Programme de comptabilisation des produits pétroliers dans les dépôts pétroliers. Dépôt pétrolier et station service : comptabilité opérationnelle

« Supplément comptable du journal « Économie et Vie », N 37, 2004

De nombreuses stations-service en activité aujourd'hui utilisent des systèmes automatisés de mesure et de comptabilisation des produits pétroliers (ci-après dénommés ASI), d'autres n'en disposent pas, utilisant des méthodes comptables non automatisées.

S'il y a un ASI à la station-service, les problèmes de comptabilité quantitative ne se posent généralement pas. Mais comment organiser correctement et en même temps de manière optimale la comptabilité des produits pétroliers dans les stations-service non équipées d'ASI, en utilisant des méthodes manuelles de mesure et de lecture des paramètres physiques ?

Nous proposons quelques options pour organiser une comptabilité quantitative des produits pétroliers dans les stations-service à des fins de contrôle. Nous examinerons également le calcul et la comptabilisation des taxes d'accise dans le commerce de gros et de détail des produits pétroliers selon les options les plus populaires pour les relations entre les participants à la vente. Nous espérons que ce matériel aidera beaucoup de nos lecteurs à résoudre les problèmes qui surviennent lors de la réalisation d'opérations avec des produits pétroliers.

Comptabilité selon des méthodes non automatisées Dispositions générales

La comptabilisation de la quantité de produits pétroliers dans les stations-service est effectuée conformément aux documents réglementaires en vigueur pour la comptabilisation des produits pétroliers dans les stations-service. La principale est l'Instruction sur la procédure de réception, de stockage, de libération et de comptabilité du pétrole et des produits pétroliers dans les dépôts pétroliers, les points de chargement et les stations-service du Comité d'État des produits pétroliers de l'URSS, approuvée par le Comité d'État des produits pétroliers de l'URSS le 15 août. , 1985 N 06/21-8-446 (ci-après dénommée l'Instruction).

Les instructions supposent que lors de l'exécution d'opérations de comptabilité et de règlement, une liste complète des GOST, lignes directrices, règles et autres documents réglementaires en vigueur est utilisée conformément à l'annexe n° 2 des instructions.

La comptabilité quantitative des produits pétroliers dans les stations-service conformément à l'article 1.1 des Instructions est effectuée en litres, qui changent quantitativement en raison des propriétés physiques spécifiques des produits pétroliers simultanément aux changements de température. environnement. De plus, des produits pétroliers de mêmes marques provenant de différents fabricants sont souvent versés dans des conteneurs ayant des qualités différentes et certaines caractéristiques techniques et économiques associées.

Pour une organisation optimale de la comptabilité des produits pétroliers dans les stations-service, il convient de déterminer :

la procédure (système) d'organisation de la comptabilité des produits pétroliers dont les éléments sont repris ci-dessous, notamment le flux documentaire et la fréquence des inventaires ;
les personnes matériellement responsables parmi le personnel de la station-service ;
les personnes exerçant un contrôle sur l'organisation, la procédure et l'exactitude de la comptabilité ;
composition de la commission d'inventaire.

La comptabilisation des produits pétroliers dans les stations-service s'effectue au total :

disponibilité dans les réservoirs (la quantité de produits pétroliers pour chaque réservoir et le total des produits pétroliers de chaque marque sont pris en compte) ;
présence dans les pipelines de processus ;
résultats de la distribution via des distributeurs de carburant et d’huile.

À des fins opérationnelles, la comptabilisation des produits pétroliers dans les stations-service est effectuée en unités de volume (l). À notre avis, à des fins de contrôle, il est conseillé d'effectuer une comptabilité quantitative des produits pétroliers dans les stations-service en unités de masse (t, kg), car les indicateurs de masse, contrairement aux indicateurs de densité et de volume des produits pétroliers, sont constants en leur valeur quantitative, indépendante des changements de conditions et (ou) paramètres.

La masse du produit pétrolier est déterminée comme suit (Section 2 des Instructions) :

avec la méthode de mesure volume-masse - par son volume et sa densité dans les mêmes conditions ou réduites aux mêmes (température et pression) (clause 2.1 des Instructions) ;
avec la méthode de la masse - mesurée dans des conteneurs et des véhicules par pesée sur des balances (clause 2.32 des Instructions) ;
avec la méthode volumétrique, seul le volume du produit pétrolier est mesuré. Cette méthode fait partie de la méthode massique volumétrique et est utilisée dans les stations-service pour comptabiliser les produits pétroliers (article 2.38 des Instructions) ;
avec la méthode hydrostatique - comme le produit de la différence de pression de la colonne de produit (au début et à la fin de l'exploitation des marchandises) et de la section transversale moyenne de la partie du réservoir à partir de laquelle le produit a été libéré, divisé par l'accélération de la gravité, établie par la formule (clause 2.42 des Instructions).

La plus universelle et la plus applicable des méthodes de mesure établies dans les Instructions est la masse volumétrique.

Il est recommandé d'effectuer une comptabilité analytique des produits pétroliers dans les stations-service dans le cadre de :

marques de produits pétroliers;

Réception de produits pétroliers

La réception des produits pétroliers des fournisseurs et déposants vers les stations-service peut s'effectuer :

en vidangeant les produits pétroliers dans les réservoirs des stations-service :
des réservoirs ferroviaires ;
lorsqu'il est fourni dans des camions-citernes ;
via des canalisations.

L’approvisionnement le plus courant en produits pétroliers vers les stations-service se fait par camions-citernes.

Dans les factures (lettres de voiture du formulaire unifié N 1-T), les fabricants-fournisseurs indiquent les indicateurs d'expédition suivants :

nom exact du produit pétrolier par qualité,
température, densité et volume du produit pétrolier au moment de l'expédition,
masse de produit pétrolier.

Lorsqu'il est utilisé de manière volumétrique méthode de masse au moment de l'acceptation des produits pétroliers, le volume et la densité du produit sont mesurés dans les mêmes conditions ou ramenés aux mêmes conditions (température et pression).

Le volume de produit pétrolier est déterminé à partir de tables d'étalonnage par le niveau mesuré dans les réservoirs, les citernes ferroviaires, les citernes de navires ou par la pleine capacité des conteneurs indiqués. Le volume peut également être mesuré avec un compteur de liquide.

La densité des produits pétroliers dans les réservoirs et les véhicules est déterminée à partir d'échantillons prélevés conformément à GOST 2517-85. La densité est déterminée en laboratoire ou sur le site d'échantillonnage selon GOST 3900-85 "Pétrole et produits pétroliers. Méthodes de détermination de la densité" (clause 2.24 des instructions), introduite pour remplacer GOST 3900-47.

La quantité de produits pétroliers en unités de masse lorsqu'elle est reçue dans une station-service est déterminée par la formule :

Mpost. = Pconst. x Vconstante,

où : Mpost. - masse de produits pétroliers,

Vconstante - volume de produits pétroliers à la température de mesure de niveau (m3) ;

rapide. - densité du produit pétrolier à la température de mesure de niveau au moment de la réception des produits pétroliers (kg/m3).

Pendant et à la fin du déversement des produits pétroliers dans les réservoirs de la station-service, il est nécessaire de saisir les données sur la quantité réelle reçue dans le journal de réception des produits pétroliers, dans le rapport de quart et dans le bon de livraison.

S'il n'y a pas d'écart entre la quantité (en tonnes) de produit pétrolier effectivement acceptée et la quantité (en tonnes) indiquée sur la facture, vous devez signer la facture dont un exemplaire reste à la station-service et trois exemplaires sont restitués. au chauffeur qui a livré les produits pétroliers.

Si un écart entre les produits pétroliers reçus et les données de facturation est constaté, un constat de pénurie est établi en trois exemplaires dont le premier est joint au rapport d'équipe, le second est remis au chauffeur qui a livré les produits pétroliers, et le troisième reste à la station-service. Une note correspondante est portée sur toutes les copies de la facture concernant la pénurie de produits pétroliers.

La possibilité de recevoir des produits pétroliers en cas de pénurie causée par un non-respect du temps de trajet du camion-citerne jusqu'à la station-service, un remplissage incomplet ou d'autres raisons, est déterminée par la direction de l'organisation propriétaire ou de la station-service (conformément au procédure acceptée pour organiser la comptabilité des produits pétroliers).

Distribution de produits pétroliers

Les produits pétroliers sont distribués dans les stations-service uniquement via des distributeurs de carburant ou d'huile dans les réservoirs des véhicules.

La quantité totale de produits pétroliers distribués par les stations-service par quart de travail, en unités de masse, est déterminée par la formule :

Mrashh. = Pchangement. x Vexp.,

où : Mraskh. - la masse totale de produits pétroliers distribués par les stations-service par quart de travail ;

Vexp. - le volume de produits pétroliers distribués par les stations-service par quart de travail à l'aide des mécanismes de comptage des distributeurs ;

changements - densité du produit pétrolier à la température de mesure de niveau au moment de la réception et du transfert de l'équipe.

Transfert d'équipe et génération de rapports d'équipe

Lors de l'acceptation et de la remise d'une équipe, les opérateurs (transférant et recevant l'équipe) conjointement :

prendre des lectures des compteurs totaux de tous les distributeurs de carburant et d'huile ;
déterminer le volume de produits pétroliers vendus aux consommateurs par quart de travail ;
sur la base des résultats des mesures du niveau (le volume est déterminé par le tableau d'étalonnage), de la densité et de la température, la quantité (masse) de résidus située dans chaque réservoir de station-service est calculée ;
transférer l'argent restant, les coupons et autres biens matériels aux travailleurs postés ;
effectuer un contrôle d'erreur de chaque distributeur de carburant (MRK).

Lors du transfert d'une équipe, un rapport d'équipe de station-service est établi sous le formulaire N 25-NP de l'Instruction ou un formulaire élaboré par l'organisme sur la base du document spécifié.

En plus des principaux indicateurs prévus par le formulaire N 25-NP, à notre avis, le rapport doit fournir les résultats des mesures de densité et de température à des moments précis.

Le rapport de quart de travail détermine l'excédent ou le manque de produits pétroliers pour un quart de travail comme la différence entre les lectures des mécanismes de comptage du distributeur et les mesures prises du solde de produits pétroliers dans les réservoirs en unités de volume.

Les excédents et pénuries de produits pétroliers en unités de masse, identifiés à la suite de l'erreur de mesure réelle du distributeur de carburant selon les rapports d'équipe, sont pris en compte par le service comptable pour chaque équipe dans la fiche de contrôle et de cumul pendant l'inter- période d'inventaire. A la date de l'inventaire, l'erreur totale est calculée sous forme équilibrée et le résultat pour l'ensemble de la période est déterminé.

Un bilan est généré mensuellement sur le mouvement des produits pétroliers en unités de masse dans le contexte suivant :

marques de produits pétroliers;
posséder des produits pétroliers et des produits pétroliers en garde (propriété des bailleurs).

Inventaire

L'inventaire des produits pétroliers est effectué mensuellement. Lors de l'inventaire, les soldes physiques sont prélevés en unités de volume à compter du 1er jour de chaque mois. Sur la base des données sur ces résidus et de la densité mesurée des produits pétroliers par qualité, les résidus naturels en unités de masse sont déterminés, qui sont comparés aux résidus comptables (comptables). Par marque de produits pétroliers, les pénuries ou les excédents sont identifiés.

Sur la base des résultats de l'inventaire, une fiche de comparaison est établie en tenant compte de l'erreur prévue à la section 3 de GOST 26976-86 "Pétrole et produits pétroliers. Méthodes de mesure de masse".

Les pénuries identifiées lors des inventaires et autres contrôles peuvent être réglées dans l'ordre suivant :

la perte d'objets de valeur dans les normes établies, ainsi que la pénurie de produits pétroliers dans les limites de l'erreur de mesure des distributeurs de carburant dans les stations-service, sont réparties entre le propriétaire - la station-service et les déposants au prorata de la part des produits pétroliers vendus aux clients et transférés aux déposants au cours de la période de déclaration ;
la pénurie d'objets de valeur dépassant les normes de perte, ainsi que la pénurie de produits pétroliers dépassant l'erreur de mesure réelle des distributeurs de carburant dans les stations-service, sont récupérées auprès des personnes financièrement responsables.

Les excédents identifiés lors de l'inventaire sont répartis entre le propriétaire - la station-service et les déposants au prorata de la part des produits pétroliers vendus aux clients et transférés aux déposants au cours de la période de reporting.

Les surplus et manques en unités de volume identifiés lors de l'inventaire sont convertis en unités de masse selon la formule :

Mizzle/semaine = Inventer. x Vizl/semaine,

où : Mizl/semaine. - masse des excédents identifiés (pénuries) ;

Vizl/semaine - volume de surplus (pénurie) ;

inventaire - densité des produits pétroliers à la température de mesure du niveau des produits pétroliers lors de l'inventaire.

La répartition des pénuries dans les normes établies, ainsi que dans les limites des erreurs de mesure des distributeurs de carburant dans les stations-service, est répartie en unités de masse.

Exemple 1 <*>. Au 1er novembre 2003, l'essence restante dans la station-service 1 de Yantar LLC était à une température de mesure de +10 degrés. AVEC:

<*>La valeur quantitative de tous les indicateurs est conditionnelle.

Le 3 novembre, des produits pétroliers ont été livrés à la station-service-1 dans des camions-citernes à une température de mesure de + 5 degrés. AVEC:

AI-95 - 9420 litres avec une densité de cette marque de 0,769 pesant 7244 kg ;
A-76 - 7780 l avec une densité de 0,728 pesant 5664 kg.

qualité AI-95 - 19 200 litres;
A-76 - 15 800 litres.

selon les informations d'identification

AI-95 - 8853 litres avec une densité de cette marque de 0,773 pesant 6843 kg ;
A-76 - 9103 l avec une densité de 0,732 pesant 6663 kg.

selon les données d'inventaire réelles

AI-95 - 8880 litres avec une densité de cette marque de 0,773 pesant 6864 kg ;

Ainsi, les écarts par rapport aux résultats de l'inventaire étaient :

AI-95 - excès de 27 l, excès de poids 21 kg ;
A-76 - manque de 13 litres, manque de poids 9 kg.

Aspect économique de l'indicateur de densité

Actuellement, certaines stations-service utilisent la densité moyenne des produits pétroliers afin de simplifier les procédures de comptabilité et de règlement lors de l'utilisation de méthodes de mesure et de lecture manuelles.

Dans ce cas, la densité moyenne des produits pétroliers est calculée pour le passé période de déclaration ou est défini pour la période de reporting à venir, par exemple pour une saison. À la suite de l'inventaire réalisé à la fin de la période de reporting, les soldes comptables des produits pétroliers, calculés sur la base de la densité moyenne, sont alignés sur les soldes réels des produits pétroliers, calculés sur la base de la densité. mesurés au moment de l’inventaire.

Par ailleurs, les auteurs de certains articles publiés font référence à l'indicateur de densité moyenne, calculé comme une moyenne arithmétique.

Nous avons indiqué plus haut que dans les stations-service, des mesures de volume et de densité avec calcul simultané de la masse de produits pétroliers sont effectuées :

lors de la réception de produits pétroliers dans les stations-service,
lors de l'acceptation et de la passation des quarts de travail,
lors de l'inventaire.

L'indicateur de densité est calculé, "moment", changeant quantitativement en fonction de la température d'essai (ambiante), mesuré conformément à GOST 3900-85 "Pétrole et produits pétroliers. Méthodes de détermination de la densité", à l'aide de tableaux de conversion de la densité à la température d'essai en densité à +20 degrés. AVEC.

À notre avis, c'est l'indicateur de densité, qui est une valeur en constante évolution en termes de caractéristiques physiques, qui ne peut être utilisée à des fins comptables en valeur moyenne, puisque dans les stations-service la comptabilité quantitative des produits pétroliers pendant la période inter-inventaires est faussé, les résultats des stocks contiennent non seulement des pénuries et des excédents, mais également des écarts des valeurs calculées des produits pétroliers par rapport à la moyenne établie.

L'indicateur de densité moyenne peut être utilisé lorsqu'il est nécessaire de calculer, par exemple à des fins de gestion, la valeur moyenne de l'indicateur de densité pour n'importe quelle période de reporting. Ensuite, il doit être calculé comme le quotient de la masse divisé par le volume pour cette période de référence en utilisant la formule :

MJ
Pj = --,
Vj

où : Pj - valeur moyenne déclarée de la densité des produits pétroliers pour la période de référence (kg/cube) ;

Mj - masse de produits pétroliers pour la période de référence (t, kg) ;

Vj - volume de produits pétroliers pour la période de référence (mètres cubes, l).

Exemple 2. On reprend les conditions de l'exemple 1 avec la différence d'application de l'indicateur de densité saisonnière moyenne pour la période automnale (jusqu'au 1er décembre) :

note AI-95 - 0,760 ;
note A-76 - 0,720.

Au 1er novembre 2003, l'essence restante dans la station-service 1 de Yantar LLC était à une température de mesure de +10 degrés. AVEC:

grade AI-95 - 18 633 litres avec une densité de ce grade de 0,766 pesant 14 273 kg ;
A-76 - 17 123 litres avec une densité de 0,724 pesant 12 397 kg.

Le 3 novembre, des produits pétroliers ont été livrés à la station-service-1 dans des camions-citernes à une température de mesure de +5 degrés. AVEC:

grade AI-95 - 9 420 litres avec une densité saisonnière moyenne de ce grade de 0,760, pesant 7 159 kg ;
A-76 - 7780 l avec une densité saisonnière moyenne de 0,720 pesant 5602 kg.

En novembre, les produits pétroliers suivants ont été remis par la station-service n°1 aux chauffeurs des organisations et aux acheteurs - particuliers :

qualité AI-95 - 19 200 litres;
marque A-76 - 15 800 l.

Au 1er décembre 2003, l'essence restante dans la station-service-1 de Yantar LLC était à une température de mesure de +1 degrés. AVEC:

selon les informations d'identification :

AI-95 - 8853 l avec une densité saisonnière moyenne de 0,760 pesant 6728 kg ;
A-76 - 9103 l avec une densité saisonnière moyenne de 0,720 pesant 6554 kg.

selon les données d'inventaire réelles :

AI-95 - 8880 l avec une densité de 0,773 pesant 6864 kg ;
A-76 - 9090 l avec une densité de 0,732 pesant 6654 kg.

écart selon les résultats de l'inventaire :

AI-95 - volume excédentaire 27 l, poids excédentaire 136 kg ;
A-76 - manque de volume 13 litres, excès de poids 100 kg.
AI-95 - excès - 27 l, excès de poids 21 kg ;
A-76 - manque - 13 litres, manque de masse 9 kg.

Ainsi, les résultats de l'inventaire lors de l'utilisation de l'indicateur de densité moyenne saisonnière sont faussés, puisqu'ils contiennent des écarts : pour la marque AI-95 - de 115 kg (136 kg - 21 kg), pour A-76 - de 109 kg (100 kg + 9 kg). Cependant, la formation de cette conclusion n'est possible qu'en comparant les indicateurs de comptabilité quantitative des produits pétroliers selon la méthode généralement établie et la méthode d'application de l'indicateur de densité moyenne.

Il convient de noter qu'une augmentation artificielle de l'excédent de produits pétroliers en raison de l'écart des valeurs calculées de la quantité de produits pétroliers par rapport à la moyenne établie entraînera des conséquences fiscales pour les stations-service qui paient des droits d'accise.

Étant donné que la réception (réception) de produits pétroliers par une personne titulaire d'un certificat est reconnue comme objet de droit d'accise (clause 3 de la clause 1 de l'article 182 du Code des impôts de la Fédération de Russie), les excédents de produits pétroliers identifiés par cette personne lors de l'inventaire et capitalisés à la valeur de marché sont soumis à inclusion dans l'assiette fiscale pour le calcul des accises sur les produits pétroliers.

Attention! Parallèlement, des normes prévoyant une réduction de l'assiette fiscale du montant de la pénurie de produits pétroliers constatée lors de l'inventaire, ainsi qu'une réduction du montant des droits d'accise accumulés à la réception des produits pétroliers du montant de la taxe en partie de la pénurie, ne sont pas établis dans le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Droits d'accises : taxation selon les options pour les relations entre les participants à la vente

Depuis le début de 2003, les droits d'accise sur les produits pétroliers sont payés par les organismes qui ont reçu un certificat d'enregistrement d'une personne effectuant des transactions avec des produits pétroliers, ainsi que par les personnes sans certificat qui produisent des produits pétroliers en transformant des matières premières fournies par les clients. matériaux. Le transformateur ne paie la taxe d'accise que si le propriétaire de la matière première ne dispose pas d'un certificat lui permettant d'effectuer des opérations avec des produits pétroliers.

Conditions d'obtention d'un certificat

Le certificat est délivré uniquement aux organisations qui possèdent (avec le droit de gestion économique ou de gestion opérationnelle) des capacités de production et de vente de produits pétroliers, ou les capacités spécifiées sont détenues par une organisation dans laquelle l'organisation candidate possède plus de 50 % de le capital (actions) autorisé (fonds) LLC ou les actions avec droit de vote de JSC. La procédure de délivrance des certificats est établie par arrêté du ministère des Impôts et des Impôts de Russie du 02/06/2003 N BG-3-03/52 « Sur l'approbation de la procédure de délivrance des certificats d'enregistrement d'une personne effectuant des transactions avec produits pétroliers."

Des certificats sont délivrés pour les types d'activités suivants exercées avec des produits pétroliers :

production,
ventes en gros,
ventes en gros et au détail,
ventes au détail.

Pour votre information! En fonction du nombre et des types de certificats reçus par l'organisation, le Code des impôts de la Fédération de Russie fixe les délais de paiement des droits d'accise et de présentation d'une déclaration.

Conformément à l'article 179.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les contribuables peuvent se voir délivrer des certificats pour :

production - s'il existe des capacités de production, de stockage et de distribution de produits pétroliers ;
ventes en gros - s'il existe des capacités de stockage et de distribution de produits pétroliers, et (ou) s'il existe un accord pour la fourniture de services pour le traitement du pétrole brut, des condensats de gaz, du gaz de pétrole associé, du gaz naturel, des schistes bitumineux, du charbon et d'autres matières premières appartenant à un contribuable donné, ainsi que les produits de leur transformation, et (ou) en présence d'un contrat de location d'installations qui sont la propriété de l'État (pour les sociétés par actions avec une part de l'État d'au moins 50 % dans le capital autorisé);
ventes en gros et au détail - s'il existe des capacités de stockage et de distribution de produits pétroliers et des distributeurs de carburant fixes et (ou) s'il existe un contrat de location pour des capacités qui sont la propriété de l'État (pour les sociétés par actions avec une part de l'État d'au moins 50 % dans le capital autorisé) ;
ventes au détail - s'il existe des capacités de stockage et de distribution de produits pétroliers à partir de distributeurs de carburant fixes (à l'exception des huiles moteur pour moteurs diesel et (ou) à carburateur (injection)) et (ou) des capacités (locaux) de stockage et de vente d'huiles moteur .

Selon les explications de l'administration fiscale, contenues dans la Lettre du Département du Ministère des Impôts et des Impôts de Moscou du 7 juillet 2003 N 24-11/36771, les organisations ou entrepreneurs individuels titulaires d'un certificat doivent facturer des droits d'accise sur l'intégralité du volume de produits pétroliers soumis à accise reçu (reçu) quelle que soit leur nature (y compris les produits pétroliers non précisés dans le certificat). Par conséquent, cela s'applique également aux produits pétroliers fournis aux installations de stockage et de distribution louées par l'organisation.

L'obligation de payer les droits d'accise pour les organismes exerçant le commerce de gros et de gros-détail de produits pétroliers naît dès la réception d'un certificat.

Depuis le 1er janvier 2003, les attestations servent de base à l'utilisation des déductions fiscales pour déterminer le montant des droits d'accise payables au budget par un contribuable produisant ou vendant des produits pétroliers en gros ou au détail. Si l'organisation répond à toutes les exigences fixées par l'administration fiscale lors de la délivrance d'un certificat, il est conseillé d'analyser s'il est nécessaire d'obtenir un certificat, car, disposant d'un certificat, ayant accumulé et payé la taxe d'accise, vous risquez de ne pas recevoir le droit à déduction lors de la vente de marchandises à un acheteur qui ne dispose pas de certificat. Telle ou telle conclusion peut être tirée en analysant les relations contractuelles existantes de l'organisation.

L'obtention d'un certificat est un droit et non une obligation du contribuable (article 179.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie ne prévoit pas de responsabilité en cas d'absence de certificat.

Déductions fiscales

Les déductions des droits d'accise payés ne sont effectuées que lorsque le contribuable présente à l'administration fiscale les documents suivants :

accord avec un acheteur qui dispose d'un certificat ;
documents d'expédition;
les factures portant une marque de l'administration fiscale auprès de laquelle l'acheteur (destinataire) de produits pétroliers est enregistré.

Cette marque est apposée par l'administration fiscale si les données correspondent à déclaration d'impôt contribuable-acheteur et dans les factures présentées par l'acheteur. La marque est apposée dans un délai de cinq jours après l'expiration du délai fixé pour le dépôt de la déclaration.

La taxe est créditée à tout le monde sauf au vendeur final, qui est le plus souvent des stations-service. En conséquence, de nombreuses stations-service n’ont pas reçu de certificat et les raffineries de pétrole continuent de payer des taxes d’accise sur les produits pétroliers. Selon certaines données, 80 % de toutes les taxes d'accise sur les produits pétroliers sont concentrées dans 22 régions.

Vente de produits pétroliers aux clients sans certificat

La taxe d'accise payée à la réception des produits pétroliers lorsqu'ils sont vendus à des personnes ne détenant pas de certificat, y compris lors de ventes au détail dans les stations-service, est incluse dans le coût des produits pétroliers. Parallèlement, le montant de la taxe d'accise correspondant n'est pas attribué sur les étiquettes des produits et les étiquettes de prix émises par le vendeur, ainsi que sur les chèques et autres documents délivrés à l'acheteur. Ainsi, la vente de produits pétroliers à des personnes ne disposant pas de certificat devient non rentable, puisque le contribuable doit augmenter les revenus de la vente de produits pétroliers et, par conséquent, l'assiette TVA du montant du droit d'accise.

En pratique, la question se pose assez souvent : est-il possible de présenter des documents attestant la propriété d'un camion-citerne pour obtenir un certificat de vente au détail d'essence ? Rappelons que la vente au détail de produits pétroliers est leur distribution via des distributeurs de carburant (clause 8 de l'article 200 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, la possession d'une flotte de camions-citernes en l'absence de distributeurs de carburant ne donne pas droit à l'obtention d'une attestation.

Les règles et conditions de transport et de stockage des produits pétroliers, les types de véhicules et les installations de stockage des produits pétroliers, ainsi que leurs exigences, sont établies par GOST 1510-84 "Pétrole et produits pétroliers. Étiquetage, emballage, transport et stockage."

Selon le GOST spécifié, les camions-citernes font référence à des véhicules et non à des moyens (capacités) de stockage de produits pétroliers. À cet égard, la présence de véhicules spécialisés uniquement appartenant à des personnes engagées dans la vente en gros, en gros, au détail et au détail de produits pétroliers ne constitue pas une base pour leur délivrer un certificat.

Dans le même temps, si une organisation utilise des véhicules spécialisés mis hors service qui lui appartiennent par droit de propriété comme réservoirs pour le stockage de produits pétroliers, alors en cas de confirmation documentaire par les autorités Gosstandart de Russie que ces installations de stockage sont conformes aux règles et exigences établi dans la section 4 « Stockage » GOST 1510-84 , ils peuvent obtenir un certificat d'enregistrement d'une personne effectuant des transactions avec des produits pétroliers de la manière généralement établie.

Options relationnelles

Considérons la procédure spécifique de paiement des droits d'accise dans différents types de relations que l'on rencontre le plus souvent dans la pratique de la vente de produits pétroliers.

Option 1. Fabricant, grossiste et détaillant sans certificats

Avec cette option, l'objet des accises émane du fabricant. Le grossiste et le détaillant n'ayant pas de certificat, ils achètent des produits pétroliers à un prix incluant les droits d'accise, sans prélever cette taxe et sans la verser au budget.

Exemple 3. La raffinerie, qui ne dispose pas de certificat, a produit 200 tonnes de gazole à partir de son propre pétrole. Tout le carburant a été vendu à un grossiste qui ne possède pas de certificat. Il l'a à son tour vendu à un détaillant qui ne disposait pas non plus de certificat. Le taux de taxe d'accise sur le carburant diesel est de 1 000 roubles. par tonne.

Après avoir enregistré le carburant diesel, l'usine doit facturer des droits d'accise d'un montant de 200 000 roubles. (200 tonnes x 1000 roubles). Un fabricant sans certificat n'a pas droit à des déductions fiscales (clause 8 de l'article 200 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, l'usine doit payer le montant accumulé des droits d'accise au budget et l'inclure dans le prix du carburant vendu (clause 1, clause 4, article 199 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le montant accumulé des droits d'accise dans les documents de règlement et les factures n'est pas mis en évidence sur une ligne distincte (clause 1, clause 5, article 198 du Code). La TVA est facturée sur le prix, droits d'accises compris.

Option 2. Fabricant avec certificat, et grossiste et détaillant - sans certificats

Comme dans le cas précédent, le contribuable sera le fabricant. De plus, bien qu'il dispose d'un certificat, il ne pourra pas bénéficier de déduction fiscale, puisque pour bénéficier de la déduction, le fabricant doit non seulement détenir lui-même le certificat, mais aussi vendre des produits pétroliers à un acheteur qui possède le même certificat. document (clause 8 de l'article 200 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le grossiste ne l'a pas, le fabricant n'a donc pas droit à la déduction.

Le fabricant doit payer le montant accumulé des taxes d'accise au budget et l'inclure dans le prix des produits pétroliers vendus. Le grossiste et le détaillant achètent des produits pétroliers à un prix incluant les taxes d'accise. Eux-mêmes ne facturent ni ne paient de droits d'accise au budget.

Option 3. Fabricant et grossiste avec certificats et détaillant - sans certificat

Dans cette option, la raffinerie déduit la totalité du montant accumulé des taxes d'accise et la charge du paiement de la taxe incombe au grossiste. Le détaillant n'a pas de certificat, il achète donc des produits pétroliers à un prix incluant les taxes d'accise. Lui-même ne perçoit pas de droits d'accise et ne les verse pas au budget.

Exemple 4. La raffinerie certifiée a produit 200 tonnes de carburant diesel à partir de son propre pétrole et l'a vendu à un grossiste certifié. Le grossiste, à son tour, vendait le carburant au détaillant sans certificat.

Après avoir enregistré le carburant diesel, l'usine doit facturer des droits d'accise d'un montant de 200 000 roubles. (200 tonnes x 1000 roubles). Après avoir vendu du carburant à un grossiste agréé, le fabricant peut déduire la totalité de ce montant. Autrement dit, le montant des droits d'accise payables au budget sera nul.

Une raffinerie, lorsqu'elle vend du carburant à un grossiste certifié, n'inclut pas les taxes d'accise dans le prix de ce carburant (même lorsque les taxes d'accise sont facturées un mois et acceptées en déduction un autre). À cet égard, la TVA est facturée sur le prix du carburant hors droits d'accises.

Un grossiste disposant d'un certificat doit facturer des taxes d'accise d'un montant de 200 000 roubles à la réception du carburant. Étant donné que le grossiste a expédié du carburant à un détaillant qui ne possède pas de certificat, il n'a pas droit à une déduction fiscale. Par conséquent, le grossiste doit payer le montant accumulé des taxes d'accise au budget et l'inclure dans le prix du carburant vendu.

Le détaillant ne facture ni ne paie de taxes d'accise au budget.

Option 4. Fabricant et détaillant avec certificats et grossiste - sans certificat

Comme dans l'option 2, le fabricant doit évaluer les taxes d'accise et les verser au budget, puisque l'expédition a été effectuée à un grossiste qui ne possède pas de certificat. Le montant des droits d'accise est inclus dans le prix des produits pétroliers.

Lors de l'achat de produits pétroliers, un grossiste ne facture pas de droits d'accise et ne les verse pas au budget, puisqu'il ne dispose pas de certificat.

Un détaillant titulaire d'un certificat, lors de l'achat de produits pétroliers, doit facturer des droits d'accise et les verser en totalité au budget, puisqu'il n'a pas droit à une déduction fiscale.

Il existe donc une double imposition : le fabricant et le détaillant paient des droits d'accise au budget.

Cependant, à notre avis, cela peut être évité. Il peut être conseillé aux acheteurs qui disposent de certificats, mais qui reçoivent des produits pétroliers de fournisseurs sans certificat, de conclure des contrats d'agence lorsque des produits pétroliers sont vendus sans en devenir propriétaires. Par exemple, si un détaillant conclut un contrat d'agence avec un grossiste et vend des produits pétroliers au nom du grossiste, il n'aura pas à facturer et à payer de taxes d'accise au budget.

Si les produits pétroliers sont achetés auprès d'une personne titulaire d'un certificat, il est préférable de conclure des contrats de vente. Les produits pétroliers seront alors achetés à un prix hors droits d'accise.

N.Andrianova

Grand spécialiste

SARL "Energy-Consulting"

L.Zhalnina

Grand spécialiste

SARL "Energy-Consulting"

Grand spécialiste

SARL "Energy-Consulting"

Vladimir Khomoutko

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Un Un

Comment les produits pétroliers sont-ils comptabilisés dans les stations-service ?

Dans les stations-service modernes (ci-après dénommées stations-service), on utilise généralement des systèmes automatisés qui assurent la comptabilité des produits pétroliers à la station-service et la mesure de leurs caractéristiques quantitatives via une unité de mesure (UUN). Cependant, s'il n'y a pas de tels systèmes dans les stations-service, il existe des moyens de comptabiliser manuellement les produits pétroliers.

Les systèmes automatisés résolvent automatiquement le problème comptable, il ne sert donc à rien de s'attarder sur le principe de leur fonctionnement. Mais nous examinerons les méthodes pour une comptabilité manuelle appropriée dans cet article.

Méthodes non automatisées de comptabilisation des produits pétroliers dans les stations-service

La comptabilité quantitative des produits pétroliers dans les stations-service est réglementée par la documentation réglementaire en vigueur. Le principal document réglementaire est l'Instruction relative à la procédure de réception, de stockage, de comptabilité et de distribution des produits pétroliers dans les stations-service (ci-après dénommée l'Instruction).

Il suppose que les opérations de comptabilité et de règlement sont effectuées conformément à tous les GOST, directives, règles et autres normes en vigueur.

Selon le paragraphe 1.1 de cette Instruction, la quantité de produits pétroliers dans les stations-service est enregistrée en litres.

Cette quantité peut varier en fonction des fluctuations de température de l'air atmosphérique et est associée aux propriétés physico-chimiques des produits pétroliers. De plus, des produits de la même marque, mais fabriqués par des fabricants différents, différant par leur qualité et certaines caractéristiques techniques et économiques associées, sont souvent versés dans le même récipient.

Pour organiser un système optimal d'enregistrement de la quantité de produits pétroliers dans les stations-service, il est nécessaire de déterminer :

la procédure de comptabilité et son organisation, incluant à la fois le système lui-même et le flux documentaire, ainsi que la fréquence des inventaires ;
les personnes financièrement responsables parmi les employés des stations-service ;
les personnes dont la responsabilité sera de contrôler l'ordre et la fiabilité de la comptabilité ;
composition de la commission d'inventaire.

Organiser une comptabilité quantitative compétente dans les stations-service consiste à déterminer les indicateurs suivants :

quantité de produits pétroliers dans les réservoirs (pour chaque réservoir – séparément et par marque de produits pétroliers au total) ;
présence de produits pétroliers dans des pipelines à des fins technologiques ;
quantité de produits distribués via les distributeurs de carburant et d'huile.

Pour des raisons d'efficacité, ces enregistrements dans les stations-service sont conservés en litres, mais à des fins de contrôle, il ne serait pas inutile de conserver des enregistrements en unités de poids (tonnes et kilogrammes). Cela est dû au fait que les indicateurs de poids (contrairement au volume et à la densité) sont constants dans leur valeur quantitative et ne dépendent pas de changements dans les conditions ou paramètres externes.

Selon les Instructions mentionnées ci-dessus, le poids du produit pétrolier (ci-après dénommé OP) est calculé comme suit :

№	Information utile
1	lors de l'utilisation de la méthode de mesure volume-masse - en multipliant la densité du produit et son volume, mesuré à la même température et pression, ou réduit aux mêmes valeurs
2	lors de l'utilisation de la méthode de mesure de masse (tant pour les produits pétroliers conteneurisés que pour les camions-citernes) - par pesée sur des balances
3	si la méthode volumétrique est utilisée, seul le volume du produit est mesuré
4	si la méthode hydrostatique est utilisée, la masse du produit pétrolier est calculée en multipliant la différence entre les valeurs de pression initiale et finale de la colonne de produit (avant et après l'exploitation des produits) par la section transversale moyenne de la partie du réservoir à partir de laquelle le produit a été expédié. Ensuite, ce produit est divisé par l'accélération de la gravité, qui est établie par la formule décrite au paragraphe 2.42 des Instructions mentionnées ci-dessus.

La méthode la plus universelle, et donc la plus populaire, est la méthode des masses volumétriques.

Organiser la comptabilité analytique des produits pétroliers dans les stations-service implique de les répartir selon les critères suivants :

marque;
posséder des produits pétroliers et des produits conservés en lieu sûr (produits de bailor).

Organisation de la comptabilité lors de l'acceptation des produits pétroliers

Les produits pétroliers peuvent être fournis aux stations-service des manières suivantes :

réservoirs ferroviaires;
réservoirs d'automobiles;
via des pipelines;
dans un conteneur.

Le moyen le plus courant de livrer des produits vers un réservoir de station-service est le camion-citerne.

Dans le formulaire de lettre de voiture numéro 1-T, les fournisseurs (ou déposants) indiquent les paramètres suivants de la marchandise :

le nom exact de la marque du produit pétrolier ;
la valeur de sa température, de son volume et de sa densité mesurés lors du transport ;
poids de produit pétrolier.

La méthode volume-masse de détermination du poids consiste à mesurer des indicateurs de densité et de volume au moment de l'acceptation des marchandises, sous réserve des mêmes (ou réduites aux mêmes) valeurs de pression et de température.

Le volume du produit pétrolier obtenu est déterminé à l'aide de tables d'étalonnage spéciales, soit en mesurant le niveau de produit pétrolier dans des conteneurs (réservoirs, citernes ferroviaires, réservoirs de pétroliers), soit par la capacité de l'un des conteneurs répertoriés. Alternativement, le volume peut être mesuré à l'aide d'un compteur de liquide.

La densité dans les véhicules et les réservoirs est déterminée par échantillonnage (conformément à la norme d'État n° 2517-85) suivi de mesures en laboratoire. La densité de l'échantillon peut être déterminée aussi bien sur place qu'en laboratoire (en fonction de l'équipement disponible à la station-service).

Les données sur la quantité réelle de produits pétroliers reçus sont inscrites au cours du processus et à la fin du déchargement des marchandises reçues dans les réservoirs de la station-service dans un journal de réception spécial, ainsi que dans le rapport de quart et dans la facture.

Si la quantité réelle de marchandise reçue (en tonnes) coïncide avec celle du fournisseur indiqué sur la facture ci-jointe, l'employé de la station-service y appose sa signature, en laisse un exemplaire à la station-service et remet les trois autres exemplaires au chauffeur qui a livré. les biens.

Si ces valeurs diffèrent, il est nécessaire d'établir un constat de carence. Il est établi en trois exemplaires dont le premier est joint au rapport de quart, le second est remis au chauffeur qui a amené la cargaison litigieuse et le troisième est stocké à la station-service elle-même. Une mention appropriée concernant une telle pénurie doit être portée sur toutes les copies de la lettre de voiture accompagnant la cargaison.

La possibilité d'accepter un produit pétrolier lorsqu'une pénurie quantitative est identifiée, pouvant résulter d'un retard de livraison des marchandises par camion-citerne à la station-service, d'un sous-remplissage chez le fournisseur ou de toute autre raison, est déterminée soit par la direction de la station-service ou de son propriétaire, guidé par la procédure comptable quantitative établie par l'organisation.

Procédure de distribution de produits pétroliers dans les stations-service

La distribution de produits pétroliers dans les stations-service ne peut s'effectuer qu'au moyen de distributeurs de carburant (TRK) ou de distributeurs d'huile (MRK), et uniquement dans le réservoir du véhicule.

Le poids total de tous les produits pétroliers distribués au cours d'un quart de travail dans une station-service est calculé à l'aide de la formule :

où M est la masse totale de produits pétroliers fournis par quart de travail ;

V est le volume de NP rejetés par équipe, selon les données des mécanismes de comptage des stations de comptage ;

Densité P – NP mesurée à la température au moment du transfert de poste.

La procédure de passation des équipes et d'établissement des rapports d'équipe

Au moment d'accepter/transférer un quart de travail, les deux opérateurs de station-service (à la fois celui qui transfère le quart de travail et celui qui le reçoit) effectuent ensemble les actions suivantes :

prendre des relevés totaux de tous les compteurs de la station de comptage et de tous les compteurs des distributeurs et MRK ;
mesurer conjointement le volume de produits pétroliers vendus au cours d'un quart de travail (l'indicateur de volume est déterminé à l'aide de tables d'étalonnage après mesure du niveau de résidus de produits pétroliers) ;
à l'aide des valeurs de volume et de densité obtenues, ainsi qu'après mesure de la température, la valeur quantitative de la masse de résidus dans chaque réservoir de station-service est calculée ;
transfert de l'argent restant et des coupons, ainsi que d'autres biens matériels;
effectuer un contrôle des erreurs sur chaque distributeur de carburant/MRK.

Au moment du transfert de poste, les opérateurs préparent un rapport de quart de travail. Le formulaire de rapport est soit le numéro 25-NP, décrit dans les Instructions, soit un formulaire interne qui a été élaboré dans une organisation spécifique sur la base de ce document.

En plus des principaux indicateurs prévus dans le formulaire 25-NP, il est conseillé d'inclure dans le rapport d'équipe les résultats des mesures de température et de densité effectuées pendant l'équipe.

Ce rapport enregistre également la pénurie ou, à l'inverse, l'excédent de produits pétroliers par quart de travail, qui sont déterminés comme la différence entre les lectures données par les compteurs distributeurs (unité de comptage) et les données obtenues en mesurant les produits pétroliers restants dans les réservoirs des stations-service. au moment du transfert de poste.

L'excédent/manque de NP est indiqué en unités de poids, en tenant compte des erreurs des instruments de mesure TRK/MRK, et est accepté par le service comptable de l'entreprise pour comptabiliser chaque équipe individuelle. Cette comptabilité est tenue dans la feuille de contrôle et de cumul pendant tout l'intervalle entre les inventaires. Au moment de l'inventaire, tous ces écarts sont calculés dans la quantité totale pour toute la période inter-inventaire.

Chaque mois, le service comptable de l'entreprise génère un bilan reflétant l'évolution des NP en unités de masse, réparties selon les critères suivants :

marques de produits pétroliers;
leur propriété (propriété ou mise à disposition pour le stockage par les bailleurs).

L'inventaire dans une station-service doit être effectué mensuellement.

Au cours de ce processus, les soldes réels sont supprimés en unités volumétriques le premier jour du mois. Après avoir mesuré la densité des résidus stockés, sur la base des données relatives à leurs volumes, la quantité réelle de produits restants (pour chaque marque) est calculée en unités de poids. Après cela, les données reçues sont rapprochées des données des documents comptables. Après cela, une pénurie ou un excédent de NP est déterminé.

Les résultats de l'inventaire sont enregistrés dans la feuille dite de comparaison, en tenant compte des erreurs des instruments de mesure.

La régulation de la pénurie identifiée peut intervenir dans le contexte suivant :

la perte de biens matériels qui ne dépasse pas les normes établies et la pénurie de produits pétroliers dans les limites des erreurs de mesure des dispositifs de distribution de carburant sont réparties entre les propriétaires au prorata des parts de produits pétroliers vendus par l'organisation et remises aux déposants pour la période de référence ;
le manque de NP au-delà des normes énumérées ci-dessus et le manque qui va au-delà des erreurs des instruments de mesure de la station-service sont couverts par les personnes financièrement responsables de l'entreprise - le propriétaire de la station.

Les excédents identifiés sont répartis selon le même principe que les pénuries au sein normes acceptables(voir au dessus).

La répartition des pertes dans les limites normales s'effectue en unités de poids.

À l'heure actuelle, certaines stations-service pratiquent l'utilisation d'un tel indicateur comme moyenne.

Cela permet de simplifier considérablement les procédures comptables si l'entreprise utilise leurs versions manuelles.

La densité moyenne est calculée soit pour la période de reporting écoulée, soit elle est établie documents internes pour la période de référence future (par exemple, pour toute la saison). Sur la base des résultats de l'inventaire réalisé à l'issue d'une telle période, les soldes comptables des produits pétroliers, calculés selon l'indicateur de densité moyenne, sont comparés aux soldes réels, qui sont calculés en fonction de la densité mesurée lors de l'inventaire. processus.

Dans ce cas, la densité moyenne est calculée comme moyenne arithmétique.

Comme mentionné ci-dessus, dans une station-service, le volume et la densité sont produits avec le calcul ultérieur du poids des produits pétroliers :

au moment de l'admission;
lors de la passation d'un quart de travail ;
lors de l'inventaire.

Dans ce cas, la valeur de la densité est obtenue par calcul et dépend du moment précis de la mesure. Ces valeurs diffèrent selon les températures et le résultat final est obtenu à l'aide de tables de conversion de densité qui amènent la valeur mesurée à une température de +20 degrés Celsius.

À cet égard, la densité, en tant que valeur en constante évolution, ne peut pas être correctement utilisée à des fins comptables dans sa valeur moyenne, car cela conduit à une distorsion des résultats de la comptabilité quantitative des produits pétroliers dans la période entre les stocks.

Ces distorsions apparaissent du fait que l'inventaire produit des résultats qui tiennent compte non seulement des excédents/pénuries réels, mais également des écarts des valeurs de densité calculées par rapport aux moyennes établies.

La densité moyenne peut être utilisée en comptabilité de gestion lorsqu'il est nécessaire d'obtenir des résultats rapides pour la prise de décision.

Il convient de dire qu'une augmentation artificielle de la valeur des excédents due à un écart des valeurs calculées par rapport à la moyenne établie n'est pas rentable d'un point de vue économique pour les contribuables des droits d'accise, puisque les excédents sont inclus dans l'assiette fiscale lorsqu'ils sont calculés.

En revanche, le Code général des impôts ne prévoit aucune déduction fiscale au titre des droits d'accises en cas de constatation d'une pénurie de NP.

Par conséquent, l'utilisation de la densité moyenne dans la comptabilité quantitative n'est pas non plus rentable du point de vue des paiements d'accises.

Caractéristiques de la fiscalité d'accise

Les payeurs de droits d'accise sur les produits pétroliers sont des organisations qui disposent d'un certificat d'enregistrement d'une organisation (ou d'un entrepreneur privé) qui effectue des transactions avec NP. En outre, les personnes qui ne disposent pas d'un tel certificat sont également tenues de payer des droits d'accise si leur activité implique la production de produits pétroliers à partir de matières premières fournies par le client.

Il convient de noter que le transformateur ne paie la taxe d'accise que lorsque le propriétaire des matières premières fournies par le client ne dispose pas du certificat ci-dessus.

D'autre part, ces certificats servent de base à l'application de déductions fiscales en termes de paiement des accises. Étant donné que l'obtention d'un certificat pour effectuer des transactions avec PE n'est pas une obligation, mais un droit de l'organisation, il convient d'envisager la faisabilité de son obtention en fonction du cercle de partenaires de l'entreprise.

Même avec un tel certificat, le droit à déduction ne peut être obtenu si les marchandises sont vendues à des acheteurs sans certificat. Il est nécessaire de prendre une décision après avoir analysé les relations contractuelles existantes dans l'entreprise.

Comment bénéficier d'une déduction fiscale ?

Pour bénéficier d'une déduction pour les droits d'accises déjà payés, le contribuable est tenu de fournir à l'administration fiscale les documents suivants :

accord avec un acheteur certifié ;
tous les documents d'expédition ;
les factures portant la marque de l'administration fiscale auprès de laquelle l'acheteur du NP est inscrit.

Cette marque est apposée par l'administration fiscale après vérification de la conformité des données précisées par l'acheteur dans sa déclaration fiscale et des données figurant sur les factures.

La taxe peut être créditée à tout le monde sauf au dernier vendeur, qui est le plus souvent les stations-service, c'est pourquoi de nombreuses stations-service ne disposent pas d'un certificat attestant que les raffineries de pétrole paient la taxe d'accise.

Caractéristiques de la vente de produits pétroliers aux acheteurs sans certificats

La taxe d'accise payée au moment de la réception des produits pétroliers, dans le cas de leur vente à des personnes sans certificat (y compris la vente au détail dans les stations-service), est incluse dans le prix du NP. Dans le même temps, le montant de la taxe d'accise n'apparaît pas séparément sur les étiquettes de prix ou sur les étiquettes des marchandises vendues, ainsi que sur les reçus ou autres documents délivrés à l'acheteur final.

Dans ce cas, la taxe d'accise est payée par le fabricant, car il n'y a pas de certificats pour les autres participants à la chaîne de produits et ils achètent des IR à des prix dans lesquels les taxes d'accise sont déjà prises en compte, et donc eux-mêmes ne facturent pas cela. l'impôt et ne le versez pas au budget.

Deuxième option : le fabricant a un certificat, mais pas le grossiste et le détaillant.

Comme dans la première option, le producteur paie les parts. Bien qu'il dispose d'un certificat, il ne pourra pas bénéficier de déduction fiscale, puisqu'elle n'est accordée que lors de transactions avec des produits pétroliers dans lesquelles les deux parties au contrat disposent d'un certificat. Cette exigence est inscrite au paragraphe 8 de l'article 200 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le grossiste et le détaillant n'ont pas de certificats et le fabricant n'a pas droit à une déduction. La taxe d'accise est incluse dans le coût de l'IR par le fabricant, et les autres parties à la transaction ne facturent ni ne paient de taxe d'accise.

La troisième option est que le fabricant et le grossiste disposent de certificats, mais pas le détaillant.
Dans ce cas, la charge des accises incombe au grossiste, puisque le fabricant soumet les taxes d'accise en déduction. Une entreprise de commerce de gros de produits pétroliers travaille avec un acheteur sans certificat et perd le droit à déduction et doit inclure le montant de la taxe dans le coût des produits vendus. Le détaillant ne paie pas cette taxe.
Et enfin, la quatrième option : le fabricant et le détaillant ont le certificat, mais pas le grossiste.

Comme dans la deuxième option. le fabricant est obligé de percevoir un droit d'accise et de le verser au budget, puisqu'il perd le droit à déduction. Le montant de la taxe d'accise est inclus dans le coût des marchandises vendues.
Un grossiste qui achète des marchandises à un prix incluant la taxe d'accise ne facture ni ne paie cette taxe. puisqu'il n'a pas de certificat et ne traite pas.
Dans ce cas, il y a double imposition, puisque la taxe d'accise sur le même produit est payée deux fois - par le fabricant et par le détaillant.

Chaque organisation qui a des machines dans son bilan doit tenir des registres quantitatifs des produits pétroliers en unités de mesure volumétriques et massiques. Des registres doivent être tenus lors de la réception, du stockage et de la mise en service des machines, ainsi que lors de la collecte des déchets pétroliers.

La quantité de produits pétroliers liquides est déterminée en mesurant leur volume et en le convertissant en unités de masse ou, lorsqu'ils sont conditionnés dans de petits contenants, par pesée. La quantité de graisse n'est prise en compte qu'en unités de masse. Pour simplifier le contrôle à la ferme lors de la réception, du stockage et de la livraison du carburant diesel, la comptabilité en unités volumétriques est autorisée.

Lors de la comptabilité quantitative des produits pétroliers, il faut utiliser des instruments de contrôle et de mesure qui ont été vérifiés par les organismes locaux du Gosstandart.

Chaque organisation doit tenir des registres de :

ü carburant (en nature et coupons) pour chaque conducteur (chauffeur), pour chaque voiture, pour l'organisation dans son ensemble. Les coupons, qui ne sont pas du carburant physique, lors de la comptabilisation des produits pétroliers reçus en compte des dépôts pétroliers du Comité national des produits pétroliers, sont enregistrés sur une ligne distincte, un sous-compte ;

ü lubrifiants et liquides spéciaux pour l'entreprise dans son ensemble.

La comptabilité du carburant et de l'huile pour chaque machine et la comptabilité du carburant pour chaque conducteur (conducteur) doivent être conservées en unités volumétriques - litres. Les graisses sont enregistrées en unités de masse - kilogrammes, tonnes.

Une comptabilité fiable des produits pétroliers doit être assurée :

· une documentation correcte et en temps opportun des opérations de réception et d'émission ;

· obtenir des données complètes et fiables sur leurs mouvements et leurs soldes dans les entrepôts et points de ravitaillement en termes physiques et monétaires ;

· établir des rapports corrects et fiables sur leurs mouvements et leurs soldes dans les entrepôts, les stations-service et les points de ravitaillement ;

· contrôle de la sécurité dans les zones de stockage et à toutes les étapes du déplacement ;

· un contrôle constant du respect des normes de consommation et de leur utilisation.

La procédure de préparation des recettes et des documents de dépenses pour le mouvement des produits pétroliers dans l'organisation, le moment de leur soumission au service comptable est établi et contrôlé par le chef comptable.

Lors de l'établissement des documents pour la réception, la distribution et la délivrance des produits pétroliers, vous devez être guidé par les instructions du Comité national des statistiques pour remplir les documents comptables primaires.

Dans les lieux où les produits pétroliers sont stockés dans une organisation de consommateurs, la personne matériellement responsable (chef d'entrepôt, magasinier) doit tenir des registres quantitatifs d'entrepôt, et dans le service comptable - comptabilité quantitative et totale et comptabilité selon les données de reporting de chaque personne financièrement responsable . Les enregistrements comptables et d'entrepôt en nature sont effectués en unités de masse, et les enregistrements par coupons sont effectués en unités volumétriques (litres).

Les produits pétroliers fournis par les organismes de commercialisation du pétrole à l'entrepôt de l'organisation de consommateurs doivent être accompagnés des documents d'accompagnement : un connaissement et un certificat de qualité.

Les documents d'accompagnement indiquent la marque, le poids, le volume et la densité du produit pétrolier mesurés à la sortie du dépôt pétrolier.

En cas de livraison centralisée, le destinataire reçoit trois exemplaires de la lettre de voiture, qui indique la marque du produit pétrolier, son volume, sa densité et son coût. Un exemplaire du document d'accompagnement est laissé à la disposition de l'organisme destinataire, et après note de réception du responsable de l'entrepôt, il est transféré au service comptable. D'autres exemplaires sont remis au chauffeur qui a livré le produit pétrolier.

Le bon de livraison est le principal document d'enregistrement de la réception des produits pétroliers dans l'organisation.

Pour la comptabilité d'entrepôt de la réception (sortie) des produits pétroliers à l'entrepôt pour chaque type et marque, vous devez tenir un livre comptable à jour ou une carte de refus pour la comptabilité d'entrepôt des matériaux. Dans un livre ou une fiche, le responsable de l'entrepôt (directeur, magasinier) note toutes les entrées (sorties) de produits pétroliers dans la journée et enregistre les soldes quantitatifs après chaque opération. Les personnes financièrement responsables tiennent des registres des marchandises de la même manière.

Le document principal d'enregistrement de la sortie des produits pétroliers depuis l'entrepôt, y compris dans les réservoirs des voitures lors du ravitaillement, et des points de ravitaillement est
Limiter la carte ou l'exigence de clôture. Une carte de limite doit être ouverte pour chaque voiture, chaque conducteur (pilote). Lors de chaque opération de ravitaillement au cours du mois, le magasinier (ravitailleur) enregistre sur la fiche de limite et d'admission la quantité de produits pétroliers délivrée par type dans la limite, ainsi que la date de délivrance.

La réception des produits pétroliers dans les quantités précisées par le magasinier est confirmée par le chauffeur (chauffeur) avec sa signature sur la carte de limite, et le magasinier note dans le rapport de quart (feuille de route) du chauffeur (chauffeur) la quantité de carburant et de lubrifiants délivrée.

Délivre une carte de limite d'absorption pour les produits pétroliers
le service de planification et d'économie de l'organisation en début de mois pour chaque personne financièrement responsable sur la base des normes établies de sa consommation, en tenant compte du solde. Le premier exemplaire de la carte de limite et de réception est transféré à l'entrepôt, le second à la personne financièrement responsable du consommateur de produits pétroliers.

Lors de la réception de produits pétroliers en provenance d'un entrepôt, le destinataire signe la carte du commerçant, et le commerçant signe la carte du destinataire.

Les produits pétroliers destinés aux mouvements internes pour les besoins de la production sont délivrés dans la limite fixée jusqu'à la facture. L'exactitude des inscriptions effectuées est confirmée par une signature
personne destinataire dans documents primaires comptabilité, qui sont joints au rapport sur le mouvement des produits pétroliers dans l'organisation.

Lors du ravitaillement de véhicules à l'aide d'équipements de ravitaillement mécanisés mobiles, le chauffeur ravitailleur tient un registre de la quantité de produits pétroliers distribués dans la fiche de ravitaillement. Les réceptionner de l'entrepôt à l'aide d'une carte de limite et rendre compte quotidiennement au responsable de l'entrepôt qui, sur la base de la liste de ravitaillement (avec signatures des chauffeurs), radie les produits pétroliers du chauffeur du camion-citerne et les transfère aux chauffeurs (chauffeurs), en postant le carburant et consommation d'huile dans la limite - liste d'admission pour chaque véhicule.

Le document principal pour la comptabilité primaire de la consommation de produits pétroliers par les machines est un rapport de bon de travail (lettre de transport) sur le travail posté de la machine. Dans l'ordre de passage (lettre de transport), il est nécessaire d'indiquer la quantité de produits pétroliers fournis en nature ou en coupons. Les inscriptions correspondantes doivent être faites simultanément sur les fiches de limite et d'admission ou sur les listes de ravitaillement avec la signature du destinataire et du distributeur de produits pétroliers. La comptabilisation de la quantité de carburant distribuée lors du ravitaillement des véhicules avec un enregistrement dans les commandes (lettres de transport) doit être effectuée en mesurant la quantité distribuée en litres et en indiquant la quantité de carburant restante.

Dans les bons de travail et les feuilles de route, la quantité de carburant réellement consommée pour la quantité de travail effectué et la quantité selon la norme sont enregistrées. Le bon de travail (lettre de transport) doit également enregistrer le carburant restant après avoir terminé la tâche de quart de travail.

Tous les documents comptables primaires relatifs à l'émission et à la consommation de produits pétroliers doivent être soumis au service comptable.

Le responsable matériel de l'entrepôt (chef d'entrepôt-avitailleur) dans le délai fixé par l'arrêté de gestion (mensuellement à compter du dernier jour ouvrable du mois) établit un procès-verbal généralisé des mouvements de produits pétroliers en deux exemplaires.

Il résume le mois de déclaration par revenus et dépenses et enregistre le solde par type et marque de carburant et d'huile au début du mois. Le rapport est signé par la personne financièrement responsable et le transmet au service comptable avec toutes les recettes et pièces de dépenses jointes, le deuxième exemplaire est renvoyé à la personne financièrement responsable avec une note du service comptable concernant l'approbation (acceptation) du rapport .

Les rapports sur les mouvements de produits pétroliers reçus par le service comptable des personnes financièrement responsables sont comparés aux écritures du livre comptable de l'entrepôt (fiches), et celles-ci sont rapprochées les unes des autres.

Le service comptable vérifie les données d'entrepôt et comptables à l'aide des documents de réception et de dépenses. Ils vérifient également la comparaison des données comptables des différents types et marques de produits pétroliers avec les soldes réels en nature. Après avoir vérifié l'exhaustivité et l'exactitude du rapport, le deuxième exemplaire est restitué à la personne financièrement responsable avec la signature d'un comptable indiquant l'acceptation (l'approbation) du rapport.

La comptabilité, sur la base des documents de réception et de dépenses, tient un registre des dépenses réelles et standard pour chaque conducteur (chauffeur) et l'organisation dans son ensemble pour la quantité de travail effectué au cours de la période de référence, et détermine sur cette base le les dépassements de dépenses ou les économies existantes. Dans le même temps, la quantité de carburant contenue dans les réservoirs des voitures est prise en compte.

La quantité de carburant réellement consommée et sa consommation selon la norme par volume de travail effectué sont déterminées en fonction des données des ordres d'équipe (lettres de transport).

Une fois les opérations comptables terminées, toutes les données sur l’utilisation des produits pétroliers sont enregistrées dans le registre cumulé de l’utilisation du parc de machines de l’organisation.

Une fois que le service comptable a traité les ordres de quart (factures de transport) pour la période de référence (mois), les économies ou la consommation excessive de carburant de chaque conducteur (chauffeur) doivent être portées à l'attention de l'équipe. Sur la base des résultats des travaux du trimestre, un décompte est établi pour règlement avec les machinistes (chauffeurs) et, après approbation par la direction de l'organisation, il est soumis au service comptable.

Les informations suivantes doivent être obtenues au sein de l'organisation, y compris dans les registres comptables cumulatifs : carburant restant dans les réservoirs des voitures au début du quart de travail. Le carburant restant dans les réservoirs et la disponibilité des coupons pour les chauffeurs ou les chauffeurs à la fin du quart de travail, le carburant a été rempli en nature ou à l'aide de coupons, le carburant a été effectivement consommé, la consommation de carburant était normale, les économies de carburant ou la consommation excessive.

La comptabilisation des produits pétroliers entrants est effectuée par le service comptable de l'organisation dans le cadre des stocks de production dans le compte comptable n°06 « Carburant ». Le compte n°06 est subdivisé par comptabilité en fonction de la localisation des produits pétroliers dans le sous-compte : n°06-1 « Carburant en entrepôt », n°06-2 « Carburant dans les réservoirs des voitures » et n°06-3 « Carburant et lubrifiants par coupons », et n° 06-4 « Lubrifiants en entrepôt ».

L'inventaire (détermination des soldes réels) dans tous les lieux de stockage des produits pétroliers (dans les entrepôts, dans les citernes des voitures) et des coupons non utilisés doit être effectué mensuellement par une commission désignée par arrêté de l'organisme. Les résidus réels sont déterminés en les quantifiant en nature.

Si un excédent ou une pénurie de produits pétroliers est constaté, la commission établit un procès-verbal, y indiquant les produits pétroliers manquants ou excédentaires en nature et en coupons, les raisons de la formation de la pénurie (excédent) et le transmet à la comptabilité. département. La comptabilité prépare un relevé correspondant. Le déficit est amorti selon la procédure établie selon les normes de perte naturelle. L'excédent est comptabilisé par le service comptable de l'organisation.

Les organisations préparent des rapports sur l'utilisation de produits pétroliers sous les formes établies par le Goskomstat :

ü Formulaire n° 4-SN – Rapport sur les bilans, recettes et consommations de carburant ;

ü Formulaire n° 11-SN – Rapport sur la mise en œuvre des normes et objectifs de réduction moyenne des normes de consommation de combustible, de chaleur et d'électricité ;

ü Formulaire n° 11-SN (court) – Rapport sur le respect des normes et la consommation de combustible, de chaleur et d'électricité ;

ü Formulaire n° 18-SN – Rapport sur l'économie des ressources matérielles ;

ü Formulaire n° 19-SN (40-TP) – Rapport sur l'exécution des tâches de collecte et d'utilisation des déchets pétroliers ;

ü Formulaire n°3 (craie) – Rapport sur le respect des normes de consommation de carburant.

La forme du rapport statistique sur l'utilisation des produits pétroliers et les instructions sur les délais de soumission et les personnes responsables de la déclaration sont régies par les instructions du Comité national des statistiques. Les formulaires de déclaration statistique du Goskomstat sont placés dans l'Album des formulaires de déclaration statistique des associations de production, des entreprises, des chantiers de construction, des organisations et des institutions des ministères et départements de l'industrie.

La vente de pétrole et de produits chez AZM diffère peu des autres types de commerce. Les organisations ont la possibilité d'effectuer du commerce de gros, de détail ou de gros-détail. Des particularités surviennent en relation avec la classification d'un certain nombre de produits pétroliers comme produits soumis à accise. Le document principal définissant les caractéristiques de la comptabilité du pétrole et des produits pétroliers sont les Règles d'exploitation technique des stations-service, approuvées par arrêté du ministère de l'Énergie de la Fédération de Russie du 1er août 2001 n° 229. Dans l'article, nous allons parler de comptabilité dans les stations-service et donner des exemples d'affichages.

Flux de documents pour le transport du pétrole et des produits

La livraison des produits pétroliers s'effectue par route, mer, rail et pompage par pipelines. La méthode de livraison prédominante dans le pays vers les stations-service est la route. La réception des produits pétroliers à l’enregistrement s’effectue par pompage dans des réservoirs à partir des réservoirs du transporteur.

Particularités du flux de documents lors de la livraison par transport automobile lors de l'acceptation des produits pétroliers pour enregistrement :

Si les données quantitatives correspondent aux documents d'accompagnement, une marque d'acceptation est faite dans le TTN. Un exemplaire reste à la station-service, trois formulaires sont remis au transporteur. Lire aussi l'article : → « ».
Si un écart entre les données réelles et spécifiées est détecté, un rapport est établi et une note concernant la déficience est inscrite dans le TTN. L’acte est dressé en 3 documents à transmettre au service comptable de la gare, dépôt avec le rapport d’équipe et mise à disposition des produits au transporteur.

La réception de produits pétroliers par un pipeline ou depuis un réservoir s'accompagne de mesures de mesure simultanées. Un échantillon est prélevé dans les décanteurs dont les données sont conservées jusqu'à la prochaine injection. La structure de qualité, les paramètres de température et le niveau de produits dans la cuve font l'objet d'une vérification avant et après injection. A l'issue de la procédure des produits transportés, la citerne est scellée, un acte de réception est établi dont un exemplaire est transmis au service comptable, le second est joint au rapport de quart.

L'assortiment des stations-service comprend des produits à la pièce fournis dans de petits conteneurs - huiles, additifs et autres. A réception, un contrôle est effectué pour s'assurer que la quantité de marchandise correspond aux données précisées dans la facture, qui est enregistrée dans le livre de comptabilité des mouvements des marchandises emballées. Un journal de bord distinct s'ouvre pour chaque groupe.

Comptabilisation des produits pétroliers dans les stations-service

Les marchandises sont comptabilisées en unités de volume via le compte 41. Lire aussi l'article : → « ». Lors de la comptabilisation d'un produit destiné au commerce de détail dans les prix de vente, une marge commerciale est ajoutée au coût, qui est comptabilisée dans le compte 42. Si les unités de livraison et de sortie du produit sont différentes, la comptabilité est effectuée simultanément en indiquant les deux types d'unités. . Un exemple est celui des opérations effectuées avec de l’huile moteur.

L'achat de carburant et de lubrifiants s'effectue en kilogrammes, la fourniture s'effectue en litres.

Un exemple d'enregistrement de produits pétroliers

La société de station-service vend des produits pétroliers au détail. Selon les termes de la politique interne, la comptabilisation est effectuée en prix de vente. La valeur de la fourniture de produits pétroliers s'élevait à 840 000 roubles, TVA incluse de 128 135,29 roubles. La majoration était de 20 %. Les écritures suivantes sont effectuées dans la comptabilité :

La fourniture de produits pétroliers se reflète : Dt 41 Kt 60 pour un montant de 711 864,41 roubles ;
Déduction de TVA prise en compte : Dt 19 Kt 60 d'un montant de 128 135,29 roubles ;
Le paiement au fournisseur se reflète : Dt 60 Kt 51 d'un montant de 840 000 roubles ;
La marge commerciale est prise en compte : Dt 41 Kt 42 d'un montant de 142 372,88 roubles.

Pendant le stockage, lorsque la température change, des normes de perte naturelle apparaissent. Le coût initial et le montant de la marge commerciale utilisée dans le commerce de détail sont compensés par le montant du produit perdu.

Vente au détail et en gros dans les activités de négoce de stations-service

Les stations-service fonctionnent avec des clients grossistes et détaillants. Les conditions de flux documentaire des activités diffèrent.

Condition	Le commerce de gros	Vacances au détail
Accord	Document obligatoire établi pour une longue durée	La forme d'un accord de commerce de détail est un chèque
Consommateurs	Organisations ou entrepreneurs individuels	Personnes
Preuve documentaire d'expédition	Les vacances se font grâce aux cartes carburant, et une facture est émise en fin de mois	Les données sur l'émission sont indiquées dans le reçu KKM délivré au moment de l'expédition
Facture	Un document est délivré sur la base des résultats du mois pour toutes les expéditions (lors du maintien d'OSNO dans les stations-service)	Non délivré

Les entreprises peuvent acheter du carburant sans conclure de contrat à durée indéterminée. L’achat de produits pétroliers s’effectue par l’intermédiaire des responsables de l’entreprise. Les rentrées de fonds confirment les vacances et servent à la taxation des activités dans le cadre des frais d'exploitation des transports.

La différence entre le commerce de gros et le commerce de détail réside dans la destination du carburant utilisé pour la revente ou pour les besoins des entreprises et des particuliers.

Application des systèmes de taxation en comptabilité

Les entreprises faisant du commerce via les stations-service ont le droit d'utiliser le régime fiscal généralement établi ou simplifié. L'UTII n'est pas utilisé en comptabilité en raison de l'absence du type d'activité dans la liste établie pour le régime. Le système ne s'applique pas au commerce de produits non soumis à accise.

Position	BASIQUE	fiscalité simplifiée
Production et vente de produits soumis à accises	En vigueur	N'est pas applicable
Ventes de produits soumis à accises sans production	En vigueur	En vigueur
Limite de nombre	Absent	100 personnes, déterminées par l'ensemble des effectifs de l'entreprise
Le montant du solde des immobilisations	Pas de limites	150 millions de roubles
Montant des revenus perçus	Pas de limites	La valeur limite est fixée par l'art. 346.12 Code des impôts de la Fédération de Russie. Le montant est soumis à une indexation annuelle
installée	Défaut	En adressant une notification au bureau territorial du Service fédéral des impôts
Transition	Dès l'organisation, dès le début de l'année civile ou en cas de perte du droit à un régime simplifié	Dès l'organisation ou dès le début de l'année civile

Fiscalité et déclaration fiscale des entreprises de stations-service

Les organisations ou les entrepreneurs individuels exploitant des stations-service sont tenus de soumettre des rapports sur les taxes déterminées par le système de taxation choisi.

Type d'impôt d'une personne morale	BASIQUE	fiscalité simplifiée
Impôt de base	Impôt sur le revenu	Impôt unique calculé sur les revenus ou sur la différence entre les revenus et les dépenses
Taxes d'accise	En fonction de la survenance de l'obligation
Taxe de propriété	Payé	Il n'y a aucune obligation, sauf pour la taxation des objets déterminés par la valeur cadastrale
Impôt foncier	Payé	Payé
T.V.A.	Payé	Aucune obligation

Les entreprises des deux types de systèmes paient les primes d'assurance aux fonds accumulés pour la rémunération des salariés. Pour les entreprises enregistrées comme entrepreneurs individuels, il existe une obligation de verser des cotisations à l'entrepreneur lui-même.

Calcul des droits d'accise pour différents types de taux

Les droits d'accise sont payés dans les cas où les produits d'accise fabriqués par sa propre entreprise, obtenus par décision de justice ou lors d'opérations de transformation de l'essence pure, sont vendus par l'intermédiaire d'une station-service (voir →)

Lors du calcul du montant de la taxe, différents types de taux sont utilisés - fixes, fixés en fonction du volume, ad valorem sous la forme d'un pourcentage du coût des produits vendus et combinés, combinant les deux options de calcul. Le montant de la taxe est calculé comme le produit de la base et du taux. Chaque type de produit soumis à accises est calculé séparément.

Un exemple d'utilisation des taxes d'accise dans le coût du carburant

Une entreprise de station-service, qui a le droit d'exercer le commerce de détail selon le régime fiscal simplifié, a reçu à la vente des produits pétroliers de sa propre production pour un montant de 190 000 roubles, dont le droit d'accise est de 25 000 roubles. La marge commerciale est fixée à 10%. Les écritures suivantes sont effectuées dans la comptabilité des stations-service :

La formation du coût des produits se reflète : Dt 41 Kt 20(25, 26) d'un montant de 190 000 roubles ;
La marge commerciale a été accumulée : Dt 41 Kt 42 pour un montant de 19 000 roubles ;
Le coût des droits d'accise est pris en compte : Dt 41 Kt 68 d'un montant de 25 000 roubles ;
Le transfert du montant des droits d'accises au budget après la vente se traduit : Dt 68 Kt 51 pour le montant perçu dans la période.

Du montant du coût amorti lors de la vente de produits, la majoration et la taxe d'accise sont exclues. Lors de la détermination du coût, le solde de production à la fin du mois est pris en compte.

Déclaration fiscale des entreprises

Les entreprises soumettent des rapports sur les impôts déterminés par le régime comptable. S'il est nécessaire de payer des droits d'accise, les entreprises soumettent une déclaration mensuellement, avant le 25ème jour après l'expiration de la période fiscale au cours de laquelle l'obligation est née. Les délais sont déterminés en fonction de l'obligation :

Ventes de produits fabriqués par votre propre entreprise - jusqu'au 25 du mois suivant.
Ventes de produits issus d'opérations avec de l'essence pure - jusqu'au 25 du troisième mois.
La déclaration des droits d'accise est soumise au lieu d'origine de la base d'imposition.

Inventaire dans les stations-service : fréquence et timing

La réalisation d'un inventaire est un événement de contrôle planifié dans les stations-service, effectué au moins une fois par mois. Des contrôles inopinés sont prescrits en cas de changement de responsable financier, de détection de vol et en cas de force majeure. Au moment de l'inventaire, un arrêté du formulaire n° 29-NP est émis, qui est enregistré dans le livre comptable. Les entreprises sont tenues de publier un document réglementant la procédure de réalisation des inspections.

Caractéristiques de l'inventaire :

Le contrôle est effectué par une commission permanente dont les devoirs et les droits sont fixés par arrêté.
Tous les produits pétroliers disponibles dans les réservoirs, barils et petits conteneurs sont soumis à une inspection.
À titre de mesure de contrôle, le montant d'argent dans la caisse enregistreuse et les coupons utilisés pendant le quart de travail sont calculés.
Lors du calcul des articles en stock, les normes de perte naturelle déterminées par le décret du Comité d'approvisionnement de l'État de l'URSS du 26 mars 1986 n° 40 et les arrêtés ministériels sont pris en compte.

Sur la base des résultats de la procédure de contrôle, une liste d'inventaire, une fiche de comparaison et un rapport de contrôle sont établis. Si une pénurie ou un déclassement est constaté, les personnes responsables des opérations comptables doivent fournir des notes explicatives. Lire aussi l'article : → « ». Des documents sont joints à l'acte. Les excédents constatés par chèques sont comptabilisés, les déficits dépassant les normes de perte sont couverts par des personnes financièrement responsables.

Catégorie « Questions et réponses »

Question n°1. Comment les huiles usées sont-elles acceptées dans les stations-service ?

La réception des huiles usagées des propriétaires de véhicules est effectuée par l'opérateur de garde. Aucune analyse des déchets entrants n’est effectuée. Les enregistrements des matériaux reçus dans les stations-service sont conservés dans des journaux spéciaux.

Question n°2. Comment sont comptabilisés les produits pétroliers collectés lors du nettoyage des réservoirs de stockage ?

Les produits pétroliers sont susceptibles d'être transférés vers un autre groupe de carburants, carburants et lubrifiants, ou sont radiés s'il n'y a aucune possibilité de leur utilisation ultérieure. La procédure s'accompagne de la rédaction d'un acte.

Question n°3. Les compteurs sont-ils vérifiés dans les stations-service ?

La législation établit une liste et une fréquence d'inspection des instruments de mesure soumis à l'inspection par les agences gouvernementales. Les tests des appareils non repris dans la liste sont effectués par les services du département.

Question n°4. Comment les déclassements sont-ils pris en compte dans les stations-service ?

La compensation des produits pétroliers déclassés est réalisée rarement et uniquement dans le cadre d'une période de contrôle et d'articles de stock identiques. La décision relative au test est prise par le responsable sur la base des conclusions de la commission de vérification. La différence est amortie aux frais du coupable ou, en son absence, selon la procédure établie.

Question n°5. Une entreprise a-t-elle le droit d'appliquer l'UTII lors de la location d'une station-service ?

Le transfert de bail peut être appliqué aux stations-service ainsi qu'à d'autres établissements de vente au détail qui ne disposent pas de hall pour servir les clients. Le type d'activité permet l'utilisation de l'UTII.

L'approvisionnement en carburant, le suivi de sa consommation et ses soldes dans les stations-service des grands réseaux sont surveillés depuis longtemps par des systèmes logiciels et matériels automatisés spécialisés. Cependant, dans certaines petites stations privées qui ne peuvent pas encore utiliser des équipements de pointe, la comptabilité des carburants est encore effectuée manuellement. À cette fin, des instructions et des réglementations spécialisées sont utilisées.

Caractéristiques du processus

Tous les principaux aspects du suivi du mouvement des produits vendus incombent au propriétaire de la station-service ou au chef d'équipe. Dans le cas de statistiques manuelles, il doit être guidé par les principes généraux instructions officielles sur la procédure de réception, de stockage, de comptabilité et de libération des produits pétroliers dans les stations-service.

Bien que le document contienne une liste complète des principales étapes, le processus est compliqué par une caractéristique importante de la conduite des affaires : les fournisseurs de carburant des stations-service effectuent des ventes en gros au poids, c'est-à-dire que le nombre requis de tonnes de produits est indiqué dans la demande. Dans le même temps, les acheteurs au détail ont l'habitude de compter l'essence versée dans le réservoir en litres - en volume. Cela donne lieu à une complexité causée par les caractéristiques physiques de l'environnement : à différentes températures et pressions environnementales, le volume du carburant change, mais sa masse reste inchangée. Par conséquent, il est hautement souhaitable de suivre simultanément les indicateurs clés dans deux systèmes de calcul.

Selon les instructions ci-dessus, la masse des produits pétroliers est calculée comme le produit de sa densité et de son volume. La méthode de calcul s'appelle donc volume-masse.

Pour l'utiliser, il faut déterminer la quantité de produits :

dans les canalisations,
dans des réservoirs (pour chacun séparément),
total par marque,
quantité de produit fournie.

Acceptation du carburant

La base d’une comptabilité correcte est l’acceptation de haute qualité du lot provenant du transport du fournisseur. Elle est réalisée sur deux bases :

Informations sur la marque, la température, la densité, le volume et le poids indiquées sur le bon de livraison.
Valeurs obtenues à partir de mesures prises directement lors de la réception. Pour que les pénuries soient déterminées sans ambiguïté, les mesures doivent être effectuées dans les mêmes conditions environnementales que le chargement du véhicule au parc de stockage.

Les écarts détectés entre les données originales et reçues sont enregistrés dans les rapports de pénurie. Ils sont établis en triple exemplaire : l'un est envoyé avec le chauffeur au fournisseur, et les deux autres restent en gare pour stockage et pièce jointe au rapport à la fermeture de l'équipe.

Vente

La vente d'essence dans une station-service peut s'effectuer exclusivement via des distributeurs équipés de compteurs. Ainsi, la consommation des stocks de produits de chaque type et marque est calculée sur la base de leurs relevés selon la méthode de masse volumétrique mentionnée ci-dessus.

Vérifications lors de la passation d'un quart de travail

Le principal personnel responsable de la vente de l'essence et du diesel travaille en équipes, donc au moment de la passation de fonctions, un contrôle supplémentaire de tous les indicateurs clés doit être effectué.

Les points suivants sont consignés dans le rapport de contrôle de la personne qui livre et réceptionne :

indicateurs d'instruments,
volume vendu par quart de travail,
la masse de produits pétroliers restant dans chaque réservoir,
la présence d'une erreur dans les instruments de chaque distributeur de carburant et son ampleur,
le fait de surplus ou de pénurie de chaque marque d'essence et de gazole, identifié lors du rapprochement des valeurs du distributeur de carburant et de nos propres mesures.

Les données ci-dessus sont enregistrées cumulativement dans l'état comptable. Ses résultats sont synthétisés lors du prochain inventaire.

Procédure d'inventaire

Selon les Instructions, l'inventaire doit être réalisé une fois par mois, le plus souvent le premier du mois.

Lors de l'inventaire, les employés mesurent le volume de résidus de chaque marque d'essence. Sur la base d'eux et de données sur la densité et la température, la masse est calculée. Les résultats obtenus sont comparés à la fiche cumulée.

Les excédents et les déficits sont enregistrés dans une feuille de calcul spéciale. Puisque la pénurie indique des pertes, la direction peut décider de les compenser. Cela peut être fait de deux manières :

Si le volume est inférieur à la norme établie, les pertes sont réparties entre les propriétaires.
Si la norme est dépassée, ils sont facturés à parts égales à toutes les personnes financièrement responsables.

Une caractéristique importante de la densité des produits pétroliers

Lors de l'enregistrement manuel d'un mouvement, la densité de carburant dite moyenne est généralement utilisée. Sa valeur est généralement calculée pour une certaine période (par exemple, une saison) et évolue après sa fin et son inventaire.

La densité moyenne n'est rien de plus que la moyenne arithmétique des mesures obtenues à la suite de tous les contrôles, y compris la livraison et la réception quotidiennes. Le volume de carburant dépendant de la température, la valeur moyenne obtenue à l'aide des tableaux de correspondance conduit à une température de +20 degrés.

En fait, tous les calculs effectués sur la base de la densité moyenne ne sont pas suffisamment précis pour la comptabilité, car les écarts avec les valeurs réelles affectent la quantité de production calculée, qui s'écartera toujours de la valeur réelle. Ainsi, la densité moyenne peut être calculée uniquement pour obtenir rapidement des chiffres approximatifs.

Automatisation

Les mesures manuelles sont assez complexes et ne peuvent pas fournir une grande précision, c'est pourquoi les stations-service modernes utilisent des logiciels et du matériel automatisés.

Il existe plusieurs solutions de systèmes universels disponibles sur le marché. Hormis les différences d’interface et quelques fonctionnalités supplémentaires mineures, ils offrent tous les fonctionnalités suivantes :

suivi de toutes les principales étapes : de l'approvisionnement à la vente,
obtenir des données précises sur les soldes,
génération automatisée de graphiques de disponibilité et de consommation,
obtenir des informations sur le nombre de biens vendus et de services fournis,
les prix évoluent dans le temps,
obtenir des indicateurs actuels du distributeur de carburant,
suivre le montant en caisse,
exporter vers 1C et analogues,
génération automatique des documents de reporting,
maintenir la documentation entrante et sortante.

Equiper une station-service d'un tel équipement peut simplifier considérablement le processus comptable et augmenter la précision des données obtenues. De plus, tous les systèmes modernes offrent la possibilité d'accéder à distance aux statistiques de travail, ce qui vous permet de combiner des points de vente disparates d'une marque dans un réseau centralisé moderne avec un contrôle pratique de tous les aspects de son travail depuis le bureau.

C'est pourquoi les grands acteurs du marché ont depuis longtemps abandonné les contrôles manuels et utilisent exclusivement des solutions automatisées qui leur permettent de surveiller non seulement le fonctionnement des stations-service, mais également les parcs de stockage et les entrepôts de produits pétroliers, ainsi que les transports sur lesquels ils sont livrés. .