PAGAL ĮMONĘ

Apskaita.

Įmonės nuosavais ištekliais pagaminto ilgalaikio turto pradinė savikaina, nustatyta pagal PBU 6/01 8 punktą, pripažįstama faktinių įsigijimo, statybos ir gamybos išlaidų suma, išskyrus pridėtinės vertės mokestį ir kitas grąžintinas išlaidas. mokesčiai.

Kuriant ilgalaikį turtą, naudojami komponentai, medžiagos, atsarginės dalys ir kt. Remiantis Buhalterinės apskaitos nuostatų „Atsargų apskaita“ PBU 5/01, patvirtinto Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. birželio 9 d. įsakymu Nr. 44n, 2 punktu, nupirkti atskiri komponentai priimami į apskaitą kaip medžiaga - pramonės rezervai.

Pagal Sąskaitų planą medžiagų ir gamybinių atsargų (toliau – atsargos) buvimas ir judėjimas parodomas atskirose 10 sąskaitos „Medžiagos“ subsąskaitose.

Jei tikimasi, kad sukurtas ilgalaikis turtas bus naudojamas ilgiau nei 12 mėnesių, jis priimamas į apskaitą kaip organizacijos ilgalaikio turto dalis pagal PBU 6/01 4 punktą.

Remiantis PBU 6/01 7 ir 8 punktais, sukurtas ilgalaikis turtas priimamas į apskaitą pradine savikaina, kuri nustatoma pagal bendrą į ilgalaikį turtą įtrauktų komponentų savikainą (be PVM), taip pat suma. išlaidų, patirtų kuriant juos. Tokios sąnaudos – tai darbuotojams priskaičiuota darbo užmokesčio suma, taip pat nuo darbo užmokesčio priskaičiuota vieningo socialinio mokesčio ir draudimo įmokų suma.

Organizacijos išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto įsigijimu ir sukūrimu, yra atspindimos sąskaitoje 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ korespondencijai su 10 sąskaita „Medžiagos“, taip pat sąnaudų sąskaitose.

Sukurto ir pradėto eksploatuoti ilgalaikio turto savikaina atsispindi sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ debete ir sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ kredite.

PVM apskaitos tvarka.

Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsniu, organizacija, atlikdama statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, turi apmokestinti PVM. Mokesčio bazė šiuo atveju bus nustatyta kaip atliktų darbų kaina, apskaičiuojama pagal visas faktines mokesčių mokėtojo išlaidas jiems įgyvendinti.

Vėliau organizacija gali atskaityti sukauptą PVM sumą, be to, organizacija gali kompensuoti „pirkimo“ PVM už atsargas ir rangos darbus, panaudotus kuriant ilgalaikio turto elementą. Tai išplaukia iš 6 straipsnio 6 dalies. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 str., kuriame visų pirma nurodoma, kad mokesčių sumos, kurias mokesčių mokėtojui pateikia perkančiosios organizacijos (užsakovai-plėtotojai), kai jos atlieka kapitalinę statybą, surenka (montuoja) ilgalaikį turtą, mokesčių sumos pateikiamos Mokesčių mokėtojams taikomi atskaitymai.Mokėtojui už jo įsigytas prekes (darbus, paslaugas) statybos ir montavimo darbams atlikti bei mokesčių mokėtojui pateikta mokesčio suma, kai jis įsigijo nebaigtos kapitalinės statybos objektus.

Mokesčių sumos, apskaičiuotos mokesčių mokėtojų pagal PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 str., kai atliekami statybos ir montavimo darbai savo reikmėms, kurių savikaina įtraukiama į išlaidas, priimtas atskaityti (įskaitant nusidėvėjimo mokesčius), apskaičiuojant pelno mokestį.

Momentas, kada organizacija gali priimti PVM sumas atskaityti, nustatytas 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis. Atsargų ir rangos darbų „pirkimo“ PVM sumų atskaitymai atliekami, kai atitinkami baigtos kapitalinės statybos objektai (ilgalaikis turtas) registruojami nuo 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 str. (t. y. nuo ilgalaikio turto nusidėvėjimo pradžios momento, kuris prasideda mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šie objektai buvo pradėti eksploatuoti, 1 dieną) arba parduodant nebaigtą kapitalinio statybos projektą. .

Mokesčių sumų, sukauptų už statybos ir montavimo darbus nuosavam vartojimui, atskaitymai atliekami mokesčius į biudžetą sumokant pagal 2006 m. 173 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Norint sukurti ilgalaikį turtą savo lėšomis, atsargas galima įsigyti gerokai prieš ilgalaikio turto sukūrimą, o tai reiškia, kad PVM suma nuo jų jau bus atskaityta. Ilgalaikio turto kūrimas gali būti atliekamas kitu laikotarpiu.

Esant tokiai situacijai, anksčiau priimta atskaityti PVM suma turi būti atkurta mokėti į biudžetą ir priimti atskaityti tik po to, kai sukurti objektai bus įregistruoti kaip ilgalaikio turto dalis. Jeigu medžiagų įsigijimas ir iš šių medžiagų sukurtų objektų priėmimas į ilgalaikį turtą įvyksta tą patį PVM mokestinį laikotarpį, tai už perduotas surinkti detales PVM negali būti susigrąžintas.

Organizacija – programinės įrangos gaminių, skirtų kompiuteriams taisyti, kurie yra įmonės balanse, gamintoja – iš pardavėjo įsigijo atskirus komponentus už bendrą 165 200 rublių sumą. (su PVM - 25 200 rublių). Kai kuriuos komponentus, kurių kaina be PVM siekė 75 000 rublių, organizacijos techninio skyriaus darbuotojai panaudojo surinkdami 5 kompiuterius savos organizacijos reikmėms. Faktinės kompiuterių surinkimo išlaidos buvo:

• - darbuotojų atlyginimas - 10 000 rublių;
• - vieningas socialinis mokestis - 2600 rublių;
• - draudimo įmokų už privalomąjį pensijų draudimą, privalomojo socialinio draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų draudimo išmokas - 1520 rublių.

Statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms yra PVM objektas. Tačiau kompiuterių surinkimas iš atskirų komponentų nėra statybos ir montavimo darbai, nes pagal visos Rusijos ekonominės veiklos rūšių, produktų ir paslaugų klasifikatorių OK 004-93, patvirtintą Rusijos Federacijos valstybinio standarto dekretu 1993 m. rugpjūčio 6 d. Nr. 17, veikla, susijusi su elektroninių kompiuterių gamyba, priklauso „D“ skyriui „Gamybos pramonės produktai ir paslaugos“.

Taigi pateiktame PVM objekto pavyzdyje pagal ĮBĮ 1 dalies 3 punktą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis neegzistuoja.

Pagal 19 str. 1 d. 2 punktą. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnį PVM apmokestinimo objektas taip pat yra pervedimas teritorijoje. Rusijos Federacija savo reikmėms skirtos prekės (darbų atlikimas, paslaugų teikimas), kurių sąnaudos, apskaičiuojant pelno mokestį, nepriimamos į atskaitą (taip pat ir per nusidėvėjimo sąnaudas). Šiuo pagrindu taip pat nebus apmokestinamas PVM, nes kompiuterių surinkimo išlaidos įtraukiamos į pradinę jų savikainą ir į jas atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį skaičiuojant nusidėvėjimą.

Sąskaitos korespondencija	Suma, patrinti
			Įsigyti komponentai yra kapitalizuojami
			Atsispindi tiekėjams priskaičiuota PVM suma
			Mokama už įsigytus komponentus
			PVM suma nurašoma atsiskaitant biudžetu už įsigytus komponentus
			Atsispindėjo komponentų perkėlimas kompiuterio surinkimui
			Gamybai perduotų komponentų PVM suma išreiškiama (75 000 RUB * 18%)
			Sukauptas atlyginimas darbuotojams
			Sukaupta UST suma
			Sukauptos draudimo įmokos ir mokėjimai
			Surinkti kompiuteriai priimti apskaitai
			Priimta atskaityti PVM suma už komponentus, naudojamus kompiuteriams surinkti.

Kaip matote, kompiuterių kaina apskaitoje siekė 89 120 rublių, ją sudarė komponentų kaina, darbuotojams priskaičiuotas darbo užmokestis, vieningo socialinio mokesčio (toliau – Vieningas socialinis mokestis) sumos ir įmokos Rusijos Federacijos pensijų fondas (toliau – Rusijos Federacijos pensijų fondas), taip pat draudimo įmokos nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų (75 000 RUB + 10 000 RUB + 2 600 RUB + 1 520 RUB).

Paskaičiuokime sukurto ilgalaikio turto savikainą pelno mokesčio tikslais.

Tiesioginių išlaidų suma, sudaranti pradinę ilgalaikio turto savikainą, sudarys iš medžiagų sąnaudų, darbuotojų darbo užmokesčio ir vieningo socialinio mokesčio sumos ir sudarys 87 600 rublių. (75 000 RUB + 10 000 RUB + 2 600 RUB).

Taigi į pradinę ilgalaikio turto savikainą ir tiesioginių išlaidų sudėtį, apskaičiuojant pajamų mokestį, neįtraukiamos draudimo įmokos į Rusijos Federacijos pensijų fondą ir draudimo įmokų nuo pramoninių avarijų suma.

Remiantis Rusijos Federacijos Mokesčių ministerijos 2003 m. rugsėjo 5 d. raštu I Nr. VG-6-02/945@ „Dėl klausimų, susijusių su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus taikymu“, sumos, apskaičiuotos pagal 2001 m. gruodžio 15 d. federalinį įstatymą Nr. 167- Federalinis įstatymas „Dėl privalomojo pensijų draudimo“, draudimo įmokos neįtraukiamos į mokesčių mokėtojo išlaidas nei darbo užmokesčiui, nei kaip vieningo socialinio mokesčio mokėjimo išlaidų dalis. , tačiau kartu jos turi būti atspindimos kaip kitų sąnaudų dalis, todėl į jas įtraukiamos kaip netiesioginių išlaidų dalis.

Skirtumas tarp pradinės ilgalaikio turto savikainos, suformuotos apskaitos ir pelno mokesčio tikslais, bus 1520 rublių. Ši suma yra apmokestinamasis laikinasis skirtumas.

Atidėtojo mokesčio prievolės suma bus lygi 364,8 rublio (1520 rublių x 24%). Ši suma bus grąžinta per visą sukurto ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką, nes skaičiuojamas nusidėvėjimas.

„Pramonė: apskaita ir mokesčiai“, 2013, N 6

Pramonės įmonės gali pačios pasigaminti tam tikrų rūšių žaliavų ir medžiagų. Kai kurie gatavi produktai, skirti parduoti, taip pat gali būti naudojami kaip medžiagos. Išsiaiškinkime, kaip tvarkyti apskaitą, jei dalis gatavos produkcijos nėra parduodama, o pati įmonė ją panaudoja kitiems gaminiams gaminti kitiems poreikiams. (Šiame straipsnyje nenagrinėjama situacija, kai pagaminti produktai priskiriami savos gamybos pusgaminiams.)

Medžiagos ar gatavi gaminiai?

Nuspręskime, ar būtina atspindėti viduje pagamintas medžiagas kaip gatavo produkto dalį. Kaip žinote, tiek medžiagos, tiek gatavi gaminiai yra pramonės įmonės dalis. Pagal PBU 5/01 "Atsargų apskaita" 2 punktą<1>Inventorius apima šį turtą:

• naudojamos kaip žaliavos, medžiagos ir kt. gaminant parduoti skirtą produkciją (atliekant darbus, teikiant paslaugas);
• skirtas parduoti;
• naudojami organizacijos valdymo reikmėms.

<1>Patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2001-09-06 įsakymu N 44n.

Gatavi produktai yra atsargų, skirtų parduoti, dalis. Tai yra galutinis gamybos ciklo rezultatas, apdirbimo (surinkimo) būdu užbaigtas turtas, kurio techninės ir kokybės charakteristikos atitinka sutarties sąlygas ar kitų dokumentų reikalavimus, įstatymų nustatytais atvejais.

Apskaitos sąskaitose turtas, įskaitant atsargas, grupuojamas pagal rūšis. Turto rūšis – tai turto, kuris yra panašus į savo pobūdį ir naudojimą įmonės veikloje, grupė (36 TAS „Turto vertės sumažėjimas“ 127 punktas). 2-ojo TAS „Atsargos“ 37 punkte nurodyta, kad atsargos paprastai skirstomos į šias rūšis: prekės, žaliavos, reikmenys, nebaigta gamyba ir gatava produkcija. (Pagal PBU 5/01 taisykles nebaigti darbai į inventorių neįtraukiami.)

Pagal Sąskaitų plano naudojimo instrukciją<2>Apskaitoje atspindėti informaciją apie gatavų gaminių prieinamumą ir judėjimą naudojama 43 sąskaita „Pagaminti gaminiai“ (jei reikia, naudojant 40 sąskaitą „Gaminių (darbų, paslaugų) išleidimas“). Informacijai apie žaliavų, medžiagų, kuro, atsarginių dalių, inventoriaus ir buities reikmenų, konteinerių ir kitų organizacijos vertybių prieinamumą ir judėjimą apibendrinti skirta 10 sąskaita „Medžiagos“. (Jei reikia, taip pat naudojamos 15 sąskaitos „Materialiųjų vertybių pirkimas ir įsigijimas“ ir 16 „Materialaus turto savikainos nuokrypis“).

<2>Patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n.

Taigi, jei pagaminti produktai yra skirti naudoti kaip medžiagas, jie turėtų būti pripažįstami turtu žaliavų ar medžiagų pavidalu, kurios bus sunaudotos gamybos procese (atliekant darbus, teikiant paslaugas) arba panaudotos kitiems tikslams. , tai yra, informacija apie tokius gaminius turi atsispindėti apskaitoje 10 sąskaitoje. Norėdami ją apskaityti, galite pateikti atskirą subsąskaitą (pvz., subsąskaitą 10-12 „Žaliavos ir savos gamybos medžiagos“) .

Jei pagamintus produktus tik iš dalies naudoja pati organizacija, o iš dalies jie skirti parduoti, jie iš pradžių atsispindi gatavų gaminių sudėtyje, o tik tada perkeliami į medžiagas (atitinkamoje dalyje). Tuo pačiu metu, jei sprendimas dalį gatavo produkto panaudoti kaip medžiagas priimamas jo išleidimo metu, tokie gaminiai gali būti nedelsiant įtraukti į apskaitą kaip medžiagos (atitinkama savikaina).

Padarytos išvados atitinka 43 sąskaitos charakteristikas, pateiktas Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose. Pardavimui pagamintos gatavos produkcijos, įskaitant iš dalies savo reikmėms skirtą produkciją, priėmimas į apskaitą atsispindi 43 sąskaitos debete pagal gamybos savikainos sąskaitas arba 40 sąskaitą. (Remiantis Atsargų apskaitos gairių 216 p. buhalterinė apskaita<3>savo reikmėms siunčiama gatava produkcija nurašoma iš 43 sąskaitos kredito į atitinkamų sąskaitų, skirtų materialiam turtui apskaityti, debetą (atsižvelgiant į tolesnę jų paskirtį).) Jei gatava produkcija visiškai siunčiama naudoti pačioje organizacijoje, galite apsieiti be 43 sąskaitos ir iš karto atsižvelgti į 10 sąskaitą ir kitas panašias sąskaitas, priklausomai nuo produkto paskirties.

<3>Patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu N 119n.

Tavo žiniai. Gamybos sąnaudų planavimo, apskaitos ir skaičiavimo spalvotosios metalurgijos įmonėse gairių 56 p.<4>pateikiama įvykių raidos versija, kuri koreliuoja su tuo, kas išdėstyta aukščiau. Savos gamybos gatava produkcija (pavyzdžiui, metalai, sieros rūgšties, vario sulfatas), kai naudojamas gamybiniais tikslais, pervedamas iš sąskaitos „Pagaminta produkcija“ neviršijant skirtų ribų į „Pagalbinių medžiagų“ subsąskaitą, iš kurios nurašomas, nes faktiškai išleidžiamas savikainos straipsniui „Pagalbinės medžiagos technologinėms reikmėms. Tikslai".

<4>Patvirtinta Roskommetalurgy 1993-07-12.

Kaip nustatyti faktines savo gamybos medžiagų sąnaudas?

Remiantis PBU 5/01 5 punktu, atsargos priimamos į apskaitą faktine savikaina. Tuo atveju, kai atsargas gamina pati organizacija, faktinė jų savikaina nustatoma pagal faktines išlaidas, susijusias su tokių atsargų gamyba. Savo ruožtu atsargų gamybos sąnaudų apskaitą ir formavimą organizacija atlieka atitinkamų rūšių produktų savikainai nustatyti nustatyta tvarka (PBU 5/01 7 straipsnis). Pasirodo, kad gatavi produktai kaip atsargų dalis apskaitomi faktine savikaina. Pramonės produkcijos apskaitos metodinių nurodymų 203 punkte išaiškinta: gatava produkcija apskaitoma su jų gamyba susijusiomis faktinėmis sąnaudomis (faktine gamybos savikaina).

Balansežaliavos, pagrindinės ir pagalbinės medžiagos, kuras, superkami pusgaminiai ir komponentai, atsarginės dalys, konteineriai, naudojami gaminių (prekių) pakavimui ir transportavimui, ir kiti materialiniai ištekliai taip pat apskaitomi faktine savikaina (Nuostatų 58 p. apie apskaitą ir finansinės ataskaitos Rusijos federacijoje<5>). Bet gatavi produktai balanse atspindimi pagal faktinį arba standartinį (planuojamą)<6>gamybos savikaina (nurodyto dokumento 59 p.). Atsižvelgiant į tai, gatavos produkcijos likučiai sandėlyje (kitose sandėliavimo vietose) ataskaitinio laikotarpio pabaigoje (pradžioje) gali būti įvertinti analitinėse ir sintetinėje organizacijos apskaitoje faktinėmis arba standartinėmis (planinėmis) gamybos savikainomis. . Vadinasi, skirtingai nuo medžiagų, į gatavų gaminių likučius galima atsižvelgti remiantis standartinėmis (planinėmis) gamybos sąnaudomis.

<5>Patvirtinta 1998 m. liepos 29 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 34n.
<6>Standartinė savikaina gali apimti sąnaudas, susijusias su ilgalaikio turto, žaliavų, medžiagų, kuro, energijos, darbo išteklių naudojimu ir kitas gamybos sąnaudas gamybos procese arba nustatytas tiesioginių išlaidų straipsniais.

Darome išvadą. Jei dalį gatavo produkto ateityje planuojama naudoti kaip medžiagas, tai turėtų atsispindėti medžiagų sudėtyje savikaina, nustatyta gatavo produkto savikainai nustatyti (ty faktine arba standartine (planuojama)). gamybos savikaina).

Gatavų gaminių konvertavimas į medžiagas juos apskaitant... ...faktinėmis gamybos sąnaudomis sintetinėje ir analitinėje apskaitoje

Apskaitant gatavų gaminių likučius faktinėmis gamybos sąnaudomis, gatavos produkcijos priėmimas į apskaitą atsispindi 43 sąskaitos debete ir gamybos savikainos sąskaitų kredite (pvz., 20 sąskaita „Pagrindinė produkcija“). Nusprendus naudoti gatavus gaminius gamybos tikslams ar kitoms reikmėms, tokie gaminiai perkeliami į medžiagas faktine gamybos savikaina.

Apibūdintoje situacijoje apskaitoje turi būti padaryti šie įrašai:

Debetas 20 (23, 29) Kreditas 10, 23, 60, 69, 70, 76 ir tt - atspindimi gatavos produkcijos gamybos kaštai;

Debetas 43 Kreditas 20 - atspindi gatavų produktų gamybą faktinėmis gamybos savikainomis;

10-12 debetas 43 kreditas – atspindi gatavų produktų, skirtų naudoti kaip žaliavas, kainą.

Šie įrašai apskaitoje daromi, jei gatavos produkcijos likučiai yra apskaitomi faktinėmis gamybos sąnaudomis tiek sintetinėje, tiek analitinėje apskaitoje.

1 pavyzdys. 2013 metų gegužės mėnesį įmonė pagamino 100 vnt. produktai A. Sąskaitos 20 debete sukauptos gamybos sąnaudos siekė 250 000 rublių. Be to, 2013 m. gegužės 1 d. į 43 sąskaitos likutį buvo įtraukta anksčiau pagaminta produkcija A 26 vnt. 62 400 rublių suma.

Dalis gaminių A (su likučiu 2013-01-05) (iš viso 75 vnt.) gegužės mėnesį parduota už 265 500 rublių, įskaitant PVM - 40 500 rublių, o dalis (30 vnt.) perkelta į medžiagas (paskirties). naudoti savo reikmėms).

Vadovaujantis įmonės apskaitos politika, apskaitos tikslais gatavos produkcijos likučių vertinimas sintetinėje ir analitinėje apskaitoje atliekamas faktinėmis gamybos savikainomis.

<*>122 500 RUB - tai parduotų gatavų gaminių, pagamintų gegužę, kaina ((75 vnt. - 26 vnt.) x 2500 rub./vnt.).

2013 m. birželio 1 d. 43 sąskaitos likutį sudaro 21 vnt. produktai A, kurių kaina yra 52 500 rublių. (62 400 + 250 000 - 184 900 - 75 000).

...esant faktinėms gamybos sąnaudoms sintetinėje apskaitoje naudojant apskaitos kainas analitinėje apskaitoje

Tuo atveju, kai gatavų gaminių apskaita sintetinėje sąskaitoje pagal faktines gamybos sąnaudas, apskaitos kainos gali būti naudojamos analitinėje apskaitoje ir gatavų gaminių sandėliavimo vietose. Taigi, remiantis Atsargų apskaitos gairių 204 punktu, gali būti naudojami:

• faktinės gamybos sąnaudos (paprastai naudojamos vienkartinei ar nedidelės apimties gamybai, taip pat mažo asortimento masiniams gaminiams gaminti);
• standartinė kaina (patartina naudoti pramonės šakose, kuriose gaminama masinė ir serijinė gamyba bei didelis gatavų gaminių asortimentas);
• sutartinės kainos (naudojamos daugiausia tada, kai tokios kainos yra stabilios);
• kitų rūšių kainos.

Jeigu gatavos produkcijos apskaita analitinėse apskaitoje vykdoma standartinėmis savikainomis arba sutartinėmis kainomis, skirtumas tarp faktinės gamybos savikainos ir gatavos produkcijos savikainos buhalterinėmis kainomis įskaitomas 43 sąskaitoje atskiroje subsąskaitoje „Nukrypimai nuo 2010 m. faktinė gatavos produkcijos savikaina iš apskaitos savikainos“. Į nuokrypius šioje subsąskaitoje atsižvelgiama pagal gaminių asortimentą, atskiras vienarūšes gatavų produktų grupes arba pagal organizaciją kaip visumą. Faktinių sąnaudų perviršis virš apskaitinės vertės atsispindi nurodytos subsąskaitos debete ir sąnaudų apskaitos sąskaitų kredite. Jei faktinė kaina yra mažesnė už buhalterinę vertę, skirtumas atsispindi atšaukimo įraše.

Gatavų gaminių nurašymas išsiunčiant ir išleidžiant atliekamas balansine verte. Tuo pačiu metu nukrypimai, susiję su parduota gatava produkcija, nurašomi į pardavimo sąskaitas, nustatomi procentais, apskaičiuotais pagal ataskaitinio laikotarpio pradžios gatavos produkcijos likučio nuokrypių ir gautų produktų nuokrypių santykį. sandėlyje per ataskaitinį mėnesį į šių gaminių savikainą pagal buhalterinę apskaitą.kainomis. Nukrypimai nurašomi 43 sąskaitos kredite į atitinkamos sąskaitos debetą su papildomu arba atvirkštiniu įrašu (priklausomai nuo to, ar jie yra perteklinės išlaidos, ar santaupos).

Tačiau mūsų situacijoje gatava produkcija ne parduodama, o paverčiama medžiagomis. Todėl analitinėje apskaitoje priimtų faktinių kainų nukrypimų negalima nurašyti į pardavimo sąskaitą (tai yra į 90 sąskaitos „Pardavimai“ debetą). Jie gali būti atspindėti 10 sąskaitoje, šiems tikslams pateikus atskirą subsąskaitą arba antros eilės subsąskaitą. Vėliau šie nukrypimai nurašomi į tą pačią sąnaudų sąskaitą, kurioje bus nurašomi gatavi gaminiai, perkelti į medžiagų kategoriją (pavyzdžiui, į 20 sąskaitą).

Nukrypimai, susiję su gatavų gaminių (medžiagų) likučiais, lieka 43 (10) sąskaitoje. Dėl to jų bendros išlaidos (apskaitos sąnaudos ir skirtumai) bus lygios faktinėms gamybos sąnaudoms.

2 pavyzdys. Pakeiskime 1 pavyzdžio sąlygas. Pagal įmonės apskaitos politiką, apskaitos tikslais gatavos produkcijos likutis sintetinėje apskaitoje vertinamas faktine gamybos savikaina. Analitinėje apskaitoje apskaitinė kaina naudojama standartinės savikainos forma.

Standartinė A produkcijos vieneto kaina yra 2450 rublių. 43 sąskaita įmonė naudoja šias subsąskaitas:

• 43-1 „Pagaminta produkcija su nuolaida“;
• 43-2 „Pagamintos produkcijos faktinės savikainos nukrypimai nuo apskaitinės vertės“.

2013 m. gegužės 1 d. 43-1 subsąskaitos debeto likutis yra 63 700 RUB. (26 vnt. x 2450 rublių), o 43-2 subsąskaitoje yra 1300 rublių kredito likutis. (63 700 - 62 400).

2013 m. gegužės mėn. įmonės buhalterinėje apskaitoje turi būti padaryti šie įrašai:

Operacijos turinys	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.
Produkto A produkcija atsispindi nuolaidos kainoje (standartinė kaina) (100 vnt. x 2 450 RUR už vienetą)	43-1	20	245 000
Faktinio nuokrypis gamybos savikaina iš apskaitos kainos	43-2	20	5 000
	62	90-1	265 500
Atspindi visas pardavimo išlaidas produktai su nuolaida (75 vnt. x 2 450 RUB už vienetą)	90-2	43-1	183 750
gamybos savikaina nuo savikainos už knygos kainą, susijusią su pardavimu Produktai 183 750) rub.	90-2	43-2	2 202
	90-3	68-PVM	40 500
Gatavi gaminiai perkeliami į medžiagos (30 vnt. x 2 450 RUB už vienetą)	10-12-1	43-1	73 500
Nukrypimai nuo faktinių gamybos savikaina nuo savikainos už nuolaidą, susijusią su preke, išversta į medžiagas ((-1 300 + 5 000) / (63 700 + 245 000) x 73 500) rub.	10-12-2	43-2	881

2013 m. birželio 1 d. įmonės apskaitoje yra:

• subsąskaitoje 43-1 - debeto likutis 51 450 rublių. (21 vnt. x 2450 rub./vnt.) (patikrinkime: 63 700 + 245 000 - 183 750 - 73 500 = 51 450);
• subsąskaitoje 43-2 - debeto likutis 617 rublių. ((-1300 + 5000) / (63 700 + 245 000) x 51 450) (tikrinkite: 1300 + 5000 - 2202 - 881 = 617).

...standartinėmis gamybos sąnaudomis

Kaip turi būti tvarkoma apskaita vertinant gatavų gaminių likučius standartine savikaina, nurodyta 40 sąskaitos „Gaminių (darbų, paslaugų) produkcija“ charakteristikoje, pateiktoje Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose. Atsargų apskaitos gairėse šis vertinimo būdas apskritai nėra svarstomas.

Taigi, jei gatavų gaminių likučiai vertinami standartine savikaina, tai apskaitoje atsispindi naudojant 40 sąskaitą. Šios sąskaitos debetas atspindi faktines iš gamybos išleistų produktų gamybos savikainą, atitinkančią atitinkamą sąnaudų apskaitos sąskaitą (su 20 sąskaita). , 23 arba 29). Kadangi gatavi produktai išleidžiami per ataskaitinį laikotarpį (mėnesį), jie atsispindi 43 sąskaitos debete ir 40 sąskaitos kredite standartine (planine) savikaina.

Pagamintos produkcijos faktinės gamybos savikainos nuokrypis nuo standartinės (planinės) savikainos nustatomas paskutinę mėnesio dieną lyginant debeto ir kredito apyvartą sąskaitoje 40. Sutaupytos lėšos (standartinės (planinės) savikainos perviršis virš faktinės sąnaudos) yra anuliuojamos sąskaitos 40 kredite, atsižvelgiant į sąskaitos 90 debetą. Išlaidų perteklius (faktinių išlaidų viršija standartines (planines) sąnaudas) nurašomas iš 40 sąskaitos į 90 sąskaitos debetą papildomu įrašu. Sąskaita 40 uždaroma kas mėnesį ir ataskaitų sudarymo dieną neturi likučio.

Mūsų situacijoje ta gatavo produkto dalis, kuri bus naudojama kaip medžiaga, apskaitoje turėtų būti atspindėta kaip sąskaitos 10 debetas, atitinkantis sąskaitos 40 (arba sąskaitos 43, jei toks sprendimas priimtas po to, kai buvo išleistas) kreditą. gatavų gaminių) standartine (planuojama) kaina.

3 pavyzdys. Pakeiskime 2 pavyzdžio sąlygas. Pagal įmonės apskaitos politiką, apskaitos tikslais gatavos produkcijos likučių vertinimas sintetinėje ir analitinėje apskaitoje atliekamas standartine savikaina.

Sprendimas dalį gatavo produkto panaudoti kaip medžiagas buvo priimtas jį išleidus.

2013 m. gegužės 1 d. į 43 sąskaitos likutį įtrauktas 26 vienetų produktas A, kurio standartinė kaina yra 63 700 rublių.

2013 m. gegužės mėn. įmonės buhalterinėje apskaitoje turi būti padaryti šie įrašai:

Operacijos turinys	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.
gamybos sąnaudas (100 vnt. x 2 450 RUR už vienetą)	43	40	245 000
Atsispindi prekių A pardavimai	62	90-1	265 500
Produktai (75 vnt. x 2 450 RUB už vienetą)	90-2	43	183 750
PVM, sukauptas pardavus gaminius A	90-3	68-PVM	40 500
Vertinama gatava produkcija standartine kaina, išversta medžiagų sudėtyje (30 vnt. x 2 450 RUB už vienetą)	10-12	43	73 500
	40	20	250 000
	90-2	40	5 000

2013 m. birželio 1 d. į 43 sąskaitos likutį įtrauktas 21 vnt. produktas A, kurio standartinė kaina yra 51 450 rublių. (63 700 + 245 000 - 183 750 - 73 500).

4 pavyzdys. Pakeiskime 3 pavyzdžio sąlygas. Sprendimas dalį gatavo produkto panaudoti kaip medžiagas buvo priimtas jo išleidimo metu.

2013 m. gegužės mėn. įmonės buhalterinėje apskaitoje turi būti padaryti šie įrašai:

Operacijos turinys	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.
Atsispindi standartinė kaina įmonės gaminami produktai, naudoti kaip medžiagos (30 vnt. x 2 450 RUB už vienetą)	10-12	40	73 500
Produktų A produkcija atspindima pagal standartą gamybos sąnaudas (70 vnt. x 2 450 RUB už vienetą)	43	40	171 500
Atsispindi prekių A pardavimai	62	90-1	265 500
Atspindi standartinę pardavimo kainą Produktai	90-2	43	183 750
PVM, sukauptas pardavus gaminius A	90-3	68-PVM	40 500
Atsispindi tikroji gamyba pagamintų gaminių savikaina	40	20	250 000
Faktinės vertės nuokrypis (per didelės išlaidos). pagamintos gamybos savikaina produktai nuo standartinės kainos	90-2	40	5 000

2013 m. birželio 1 d. į 43 sąskaitos likutį įtrauktas 21 vnt. produktas A, kurio standartinė kaina yra 51 450 rublių. (63 700 + 171 500 - 183 750).

* * *

Jei dalis gatavų gaminių įmonėje naudojama kaip medžiagos, tokie gaminiai apskaitoje turi būti atspindimi kaip medžiagos. Gatavų gaminių konvertavimas į medžiagų sudėtį atliekamas atliekant tokių gaminių vertinimą (faktinės arba standartinės gamybos sąnaudos). Nuo to priklauso ir ūkinių operacijų apskaitos apskaitoje atsispindėjimo tvarka.

O.V. Davydova

Žurnalo redaktorius

„Pramonė: apskaita

ir mokesčiai“

Gaminame elektros skydus. Vienas jų buvo pagamintas pačios organizacijos reikmėms ir sumontuotas. Tikroji kaina yra daugiau nei 40 tūkstančių rublių. Kokius apskaitos įrašus reikia daryti? Kokios sumos turėtų būti atspindėtos šiuose įrašuose apskaitos ir mokesčių tikslais? Ar gamyba ir nurašymai atsispindi skirtingais mėnesiais?

Organizacijos pagaminta gatava produkcija yra atsargų, skirtų parduoti, dalis ir yra įtraukiama į faktinę savikainą, kuri nustatoma pagal faktines su jos gamyba susijusias išlaidas.

Išleidžiant produkciją iš gamybos ir išsiunčiant į sandėlį, apskaitos dokumentuose daromas įrašas į sąskaitos 43 „Pagaminta produkcija“ debetą ir sąskaitos 20 „Pagrindinė produkcija“ kreditą.

Gatavo produkto vienetas, perkeltas iš sandėlio naudoti gamybai ilgesniam nei 12 mėnesių laikotarpiui, kurio kaina viršija 40 000 rublių. organizacijos priimtas į apskaitą kaip turtas.

Pagal PBU 6/01 7 punktą į ilgalaikį turtą atsižvelgiama jo pradine savikaina. Tokiu atveju pradinė organizacijos pagamintos OS prekės savikaina pripažįstama faktinėmis išlaidomis, susijusiomis su šios OS prekės gamyba, suformuotomis atitinkamų organizacijos gaminamų produktų rūšių sąnaudų apskaitai nustatyta tvarka. .

Vadinasi, nagrinėjamu atveju pradinė ilgalaikio turto savikaina yra lygi faktinei pagamintos elektros skydo savikainai, suformuotai apskaitoje.

Faktinė gatavo produkto vieneto savikaina, atspindėta 43 sąskaitoje, kurią organizacija ketina naudoti kaip turtą, nurašoma į sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ 08-4 subsąskaitos „Įsigijimas“ debetą. ilgalaikis turtas“. Sukurta pradinė eksploatacijai paruošto turto savikaina nurašoma į sąskaitą 01 „Ilgalaikis turtas“.

Apskaitoje turto savikaina grąžinama skaičiuojant nusidėvėjimą nuo pirmos mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis objektas buvo priimtas į apskaitą, dienos (PBU 6/01 17, 21 punktai).

Įrangos perkėlimas iš gatavos produkcijos sandėlio į savo padalinį naudoti kaip ilgalaikį turtą vykdomas pagal Reikalavimą-sąskaitą (forma N M-11).

Įrangos, kaip ilgalaikio turto dalies, atspindys surašomas Ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo akte (forma N OS-1).

Ir nuo 1-osios mėnesio, einančio po šio įrenginio eksploatavimo mėnesio, dienos į išlaidų dalį atsižvelkite į kas mėnesį sukauptą nusidėvėjimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 2 punktas, 3 punktas).

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemos medžiagose

Straipsnis:
Pagamintos produkcijos perkėlimas į ilgalaikį turtą

2008 metais organizacija į savo statomą mikrorajoną nutiesė skirstomąjį dujotiekį. Planavo parduoti, todėl buvo įrašyta į 43 sąskaitą. Jo išlaikymo kaštai buvo nurašyti į sąskaitą 44. Dabar steigėjai nusprendė pasilikti, tai yra dujotiekį organizacija turi perkelti į 01 sąskaitą ir pradėti skaičiuoti nusidėvėjimą. . Ar pakanka pridėti steigėjų sprendimą prie apskaitos pažymos, kad būtų atliktas perkėlimas?

Taip, iš esmės, norint patvirtinti konkretaus verslo sandorio teisėtumą, to turėtų pakakti. Steigėjų sprendimas šiuo atveju bus pirminis dokumentas, patvirtinantis ketinimą naudoti dujotiekį kaip ilgalaikį turtą. Galų gale, pagal PBU 6/01 4 straipsnį jo, kaip ilgalaikio turto, apskaitos pagrindas yra ketinimas, o ne faktinio turto naudojimo kaip ilgalaikio turto pradžia.

Straipsnis:
Mokesčių pareigūnai papasakojo, kaip produkciją paversti ilgalaikiu turtu

Gaminame brangius įrenginius, kurių modeliai greitai pasensta. Dar turime vieną įrenginį, kurį pagaminome pernai ir kuris greičiausiai nebus parduotas. Norime įrenginį perkelti į ilgalaikį turtą ir naudoti savo įmonėje. Kaip organizuoti tokį perdavimą ir nustatyti pradinę turto vertę?

Pagamintos produkcijos perkėlimas į ilgalaikį turtą įforminamas vadovo įsakymu ir aktu OS-1 forma.

Gatavi gaminiai mokesčių apskaitoje vertinami pagal jiems priskirtinas tiesiogines išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis, 319 straipsnio 2 dalis). O pradinė turto savikaina nustatoma kaip jo įsigijimo, pagaminimo ir atkūrimo iki eksploatacinės būklės išlaidų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 punktas). Vadinasi, konvertuojant įrenginį iš gatavų gaminių į ilgalaikį turtą, jo pradinė savikaina bus tiesioginių išlaidų suma, kurią įmonė patyrė gamindama 2010 m.*

Jei įmonė pernai netvarkė tiesioginių išlaidų už kiekvieną pagamintos produkcijos vienetą mokesčių apskaitos, tuomet galima atlikti jų inventorizaciją. Ir pagal jo rezultatus sudarykite mokesčių registrą, kuriame apskaičiuojama tiesioginių išlaidų, priskirtinų pasenusiam įrenginiui, suma.

Remiantis PBU „Ilgalaikio turto apskaita“ (PBU 6/01), ilgalaikis turtas yra turtas, kurį įmonė skirta naudoti kaip darbo priemonę ilgiau nei vienerius metus (pavyzdžiui, pastatai, mašinos ir įrenginiai, kompiuterinė įranga, transportu) arba yra lizingu (lizingu).

Taigi 01 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“ atsižvelgiama į turto, kurio eksploatavimo laikas yra ilgesnis nei metai, savikaina (nepriklausomai nuo jo kainos).

Yra šios taisyklės išimtis. Jei ilgalaikis turtas kainuoja ne daugiau kaip 20 000 rublių. (be PVM), tada į jį galima atsižvelgti kaip į MPZ dalį (PBU 6/01 5 straipsnis). Tuo pačiu metu jie organizuoja tinkamą tokio ilgalaikio turto judėjimo kontrolę, kad būtų užtikrintas jo saugumas.

Įmonė gali nustatyti apatinę ilgalaikio turto vertės ribą, kuri nurašoma iš karto po to, kai pradedama eksploatuoti. Tai turi būti įrašyta apskaitos politikoje.

Į tą ar kitą turtą atsižvelgiama kaip į ilgalaikio turto dalį, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos:

Jis skirtas naudoti gamyboje arba įmonės valdymo reikmėms;

Turtas bus naudojamas ilgiau nei 12 mėnesių;

Įmonė neketina jos perparduoti;

Turtas gali gauti pajamų.

Ilgalaikio turto apskaitos vienetas yra inventorizacijos vienetas. Toks objektas gali būti:

Atskiras daiktas (pavyzdžiui, spinta, automobilis, šaldytuvas ir pan.);

Vienas kelių elementų, sumontuotų ant bendro pagrindo arba turinčių bendrus valdiklius, kompleksas (pavyzdžiui, asmeninis kompiuteris, kuriame yra sisteminis blokas, monitorius, klaviatūra, pelė).

Pagal visos Rusijos ilgalaikio turto klasifikatorių (patvirtintą 1994 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos valstybinio standarto dekretu N 359), ilgalaikis turtas apskaitoje apima:

patogumai,

Darbo ir jėgos mašinos ir įrenginiai,

Matavimo ir reguliavimo prietaisai ir prietaisai,

Kompiuterių inžinerija,

Transporto priemonės,

įrankis,

Pramoninė ir buitinė įranga ir reikmenys,

Darbiniai, produktyvūs ir veisliniai gyvuliai,

Daugiamečiai sodinimai,

Ūkio keliai ir kiti susiję įrenginiai.

Kapitalo investicijos radikaliam žemės gerinimui;

Kapitalo investicijos į išnuomotą ilgalaikį turtą;

Žemės sklypai ir aplinkos tvarkymo objektai.

Netaikoma:

Daiktai, kurių tarnavimo laikas yra mažiau nei 1 metai

Daiktai, kurių vertė mažesnė už apskaitos politikoje nustatytą ribą, bet ne daugiau kaip 20 000 rublių,

Žvejybos įranga,

Tikslinės priemonės

Specialūs ir firminiai drabužiai ir avalynė,

Patalynė,

Laikinos konstrukcijos,

Jauni gyvūnai, eksperimentiniai gyvūnai,

Daugiamečiai sodinimai daigyneliuose.

Ilgalaikio turto įsigijimas

Ilgalaikis turtas apskaitoje parodomas jo įsigijimo savikaina.

Balanse nurodoma tik jų likutinė vertė (pradinė savikaina atėmus sukauptą nusidėvėjimą).

Pradinė ilgalaikio turto savikaina yra faktinių jo įsigijimo ar sukūrimo išlaidų suma. Tai priklauso nuo to, kaip buvo gautas pagrindinis turtas:

Už pinigus;

Kaip įnašas į įstatinį kapitalą;

Nemokamas.

Taip pat ilgalaikį turtą gali sukurti pati įmonė.

Ilgalaikio turto pirkimas

Pagal apskaitos taisykles į pradinę už pinigus įsigyto ilgalaikio turto savikainą įeina visos su šiuo pirkimu susijusios įmonės išlaidos, išskyrus PVM ir kitus grąžinamus mokesčius.

Šios išlaidos yra:

Sumos, sumokėtos pagal sutartį tiekėjui (pardavėjui), taip pat už objekto pristatymą ir užbaigimą;

Sumos, sumokėtos už informacijos, konsultavimo ir tarpininkavimo paslaugas, susijusias su ilgalaikio turto įsigijimu;

muitai ir muito mokesčiai;

Negrąžinami mokesčiai, valstybės rinkliavos, sumokėtos įsigyjant ilgalaikį turtą;

Kitos išlaidos, tiesiogiai susijusios su ilgalaikio turto įsigijimu, statyba ir gamyba.

Visos išvardytos išlaidos apskaitomos sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ subsąskaitoje (priklausomai nuo perkamo turto tipo):

08-1 „Žemės įsigijimas“;

08-2 „Gamtos išteklių pirkimas“;

08-4 „Individualaus ilgalaikio turto įsigijimas“;

08-7 „Suaugusių gyvūnų įsigijimas“.

Jei įmonė sumoka PVM, tai ilgalaikio turto pardavėjo pateikta mokesčio suma neįtraukiama į jo pradinę savikainą, o atsižvelgiama į 19 sąskaitą „Įsigamo turto pridėtinės vertės mokestis“, 1 subsąskaitą „Pridėtinės vertės mokestis“. dėl ilgalaikio turto įsigijimo“.

Po to, kai ilgalaikis turtas kapitalizuojamas, jis priimamas mokesčių atskaitymui (pagal pardavėjo sąskaitą faktūrą).

Jei įmonė nemoka PVM, tai šio mokesčio suma padidina pradinę ilgalaikio turto savikainą ir nėra priimama į mokesčių atskaitą.

Ilgalaikio turto įsigijimą atspindi šie įrašai:

08 debetas, 1 subsąskaita (2, 4, 7), kreditas 60 (71, 76...)

Atsižvelgiama į ilgalaikio turto pirkimo išlaidas;

19-1 debetas 60 kreditas (71, 76...)

Išlaidoms, susijusioms su ilgalaikio turto pirkimu, buvo atsižvelgta į PVM (pagal pardavėjo sąskaitą faktūrą);

60 debetas (71, 76...) 50 kreditas (51)

Ilgalaikis turtas ir su jo pirkimu susijusios išlaidos apmokėtos;

Debetas 01 Kreditas 08, subsąskaita 1 (2, 4, 7)

Ilgalaikio turto straipsnis priimtas į apskaitą;

Debetas 68, subsąskaita "PVM skaičiavimai", Kreditas 19-1

Išlaidų, susijusių su ilgalaikio turto pirkimu, PVM yra priimamas kaip mokesčių atskaita.

Pavyzdys. Ataskaitinių metų gruodį įmonė pagal sutartį įsigijo mašiną. Jo kaina buvo 118 000 rublių. (su PVM - 18 000 rublių). Mašinos pristatymo į įmonės dirbtuves ir montavimo kaina siekė 23 600 rublių. (su PVM - 3600 rublių). „Aktiva“ buhalteris turi atlikti šiuos įrašus:

Buhalterio komandiravimo lentelė

Įmonės ataskaitinių metų balanse bus nurodyta pradinė mašinos kaina 120 000 rublių.

Ilgalaikio turto įnašas į įstatinį kapitalą

Jei įmonė gavo ilgalaikį turtą kaip įnašą į įstatinį kapitalą, jis turi būti įtrauktas į balansą steigėjų sutarta verte.

Akcinėje bendrovėje ilgalaikio turto kainą turi patvirtinti nepriklausomas vertintojas. Į ribotos atsakomybės bendrovę jis patraukiamas, jei ilgalaikis turtas kainuoja daugiau nei 20 000 rublių.

Perduodančioji šalis privalo atstatyti ir sumokėti į biudžetą PVM už ilgalaikį turtą, kuris anksčiau buvo priimtas atskaityti, proporcingai jo likutinei vertei. Gaunančioji šalis turi atsižvelgti į šį PVM ir tada gali priimti jį atskaityti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punktas).

Pavyzdys. Ataskaitiniais metais CJSC Aktiv (steigėjas) perdavė įrangą Passiv LLC kaip įnašą į įstatinį kapitalą. Jo vertė, sutarta ir patvirtinta vertintojo, yra 500 000 RUB. (be PVM). Likutinė įrangos balansinė vertė Turto apskaitoje yra 550 000 RUB. Tai sudaro 99 000 rublių PVM. Įrangos pristatymo išlaidos siekė 11 800 RUB. (su PVM - 1800 rublių). Atsakomybės buhalterė buhalterinėje apskaitoje padarė šiuos įrašus:

2 lentelė – Buhalterio įrašai

	Atsispindi „Aktivos“ skola už įnašą į įstatinį kapitalą
	Gauta įranga priimta į apskaitą
	Įrangos PVM įskaičiuotas
	Atsispindi transporto išlaidos
	Įskaičiuotas transporto išlaidų PVM
	Įranga pradėta eksploatuoti
	Priimtas PVM atskaitai.

Ataskaitinių metų „Įsipareigojimų“ balanso straipsnyje „Ilgalaikis turtas“ įrangos savikaina nurodyta 510 000 rublių. atėmus sukauptą nusidėvėjimą.

Ilgalaikio turto gavimas nemokamai

Jeigu ilgalaikis turtas gaunamas nemokamai, tai jo vertė nustatoma pagal tokio turto rinkos kainą.

Nemokamas turto, kurio vertė viršija 500 rublių, perdavimas ir gavimas (dovanojimo operacijos). tarp komercinių organizacijų draudžiama (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 575 straipsnis).

Taigi organizacija ilgalaikį turtą nemokamai gali gauti tik iš fizinių asmenų, ne pelno organizacijų, taip pat valstybės ir savivaldybių įstaigų.

Perduodančiosios šalies sumokėta PVM už tokį ilgalaikį turtą suma mokesčių atskaitymui nepriimama. Tai padidina pradines išlaidas.

Nemokamai gauto ilgalaikio turto savikaina atsispindi išsiunčiant:

Debetas 08-4 Kreditas 98-2

Ilgalaikis turtas gautas nemokamai.

Pradedant eksploatuoti ilgalaikį turtą, atkreipkite dėmesį:

Debetas 01 Kreditas 08-4

Ilgalaikis turtas pradėtas eksploatuoti.

Iš kitos organizacijos ar asmens neatlygintinai gautų materialinių vertybių kaina yra apmokestinama pajamų mokesčiu. Mokestis turi būti mokamas pagal ilgalaikio turto kapitalizavimo laikotarpio rezultatus.

Išimtis taikoma turtui, kurį įmonė gauna iš fizinio asmens ar organizacijos, turinčio ne mažesnę kaip 50% jūsų įmonės įstatinio kapitalo dalį. Tokiu atveju gautas turtas neapmokestinamas pajamų mokesčiu tik tuo atveju, jeigu jis per metus nuo jo gavimo dienos neperduodamas tretiesiems asmenims.

Pavyzdys. Ataskaitinių metų kovo mėnesį įmonė technologinę įrangą nemokamai gavo iš savivaldybės. Jo rinkos kaina buvo 360 000 rublių. (su PVM). Įmonės buhalteris turi padaryti šiuos įrašus:

3 lentelė. Įmonės buhalteris turi padaryti šiuos įrašus:

DEBITAS 09 KREDITAS 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"

72 000 rublių. (360 000 RUB x 20 %) – atsispindi atidėtas mokestinis turtas, priskaičiuota nuo garažo savikainos, kovo mėnesį įtraukta į mokesčių apskaitą kaip ne veiklos pajamos.

Ilgalaikio turto sukūrimas pačios įmonės

Galima pastatyti pagrindinį objektą. Yra du statybos būdai:

Rangovas (jei darbus atlieka trečiųjų šalių organizacijos – rangovai);

Ekonominis (jei įmonė statybas vykdo savo jėgomis).

Buhalterinėje apskaitoje bet kuriuo iš šių būdų pastatyto ilgalaikio turto pradinė savikaina yra visų jo pastatymo ir paleidimo kaštų suma (medžiagų pirkimo, įrangos pirkimo ir montavimo, darbo apmokėjimo ir kt. išlaidos).

Atlikus darbus surašomas aktas, kuriame nurodoma numatoma kaina statyba. Remdamiesi šiuo aktu, turite atlikti šiuos įrašus:

Debetas 08-3 Kreditas 60

Atsispindi statybos darbų kaina;

Debetas 19-1 Kreditas 60

Atsispindi rangovo sąskaitoje faktūroje nurodyta PVM suma.

Pavyzdys. Ataskaitiniais metais bendrovė pradėjo statyti administracinį pastatą. Statyba vykdoma rangos būdu. Visų darbų kaina siekė 2 360 000 rublių. (su PVM - 360 000 rublių).

4 lentelė – Buhalteris turi padaryti šiuos įrašus (padaręs aktą):

Ekonominiu būdu įmonė statybos darbus atlieka savarankiškai (tai yra neįtraukdama rangovų). Šiuo atveju visos su statyba susijusios išlaidos (statybinių medžiagų kaina, statybai naudojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimas, darbuotojų darbo užmokestis ir kt.) taip pat įrašomos 08 sąskaitos debete.

Tai atsispindi apskaitoje taip:

Debetas 08-3 10 kreditas (02, 70, 69...)

Atsispindi įmonės viduje atliktų statybos darbų sąnaudos.

Statybos ir montavimo darbų, skirtų organizacijos nuosavam vartojimui, kaina yra apmokestinama PVM. Šiuo atveju atliekant darbus sukaupta mokesčio suma atskaitoma tik su sąlyga, kad:

Pastatytas gamybos įrenginys;

PVM suma pervedama į biudžetą.

Mūsų įmonė yra maisto produktų, būtent vaisių batonėlių, gamintoja. Pasakykite man, kaip tinkamai suprojektuoti įrangą, kurią sugalvojote ir pagaminote patys. Faktas yra tas, kad ilgametė patirtis parodė, kad gatava įranga, tiek Rusijoje pagaminta, tiek importuota, neatitinka mūsų produkcijos parametrų. Vadovas ir vyriausiasis inžinierius savarankiškai sukūrė tokią įrangą. O nuo kovo mėnesio planuojama įsigyti medžiagų šiai įrangai sukurti savo jėgomis. Kokiuose apskaitos ir mokesčių apskaitos dokumentuose bus dokumentuojamas tokios įrangos pagaminimo ir paleidimo faktas? Kokius mokesčius reikės mokėti? Pagal OKVED, mūsų veikla susijusi tik su maisto produktų gamyba.

Į visas operacinės sistemos sukūrimo išlaidas reikia atsižvelgti 08 sąskaitoje. Patvirtinkite išlaidas remiantis pirminiai dokumentai.

Atlikus darbus, atrankos komisijos sprendimu priimti turtą apskaitai ir pradėti eksploatuoti, atspindėti turtą 01 sąskaitoje.

Nuo kito mėnesio turi būti skaičiuojamas nusidėvėjimas.

Paleidimo faktas bus patvirtintas aktu, pavyzdžiui, OS -1 formoje.

Mokesčių apskaitoje atspindėkite ekonominiu pagrindu sukurtą ilgalaikį turtą jo pradine savikaina.

Pirkimo PVM sąnaudoms, susijusioms su objekto sukūrimu ir atstatymu iki tinkamos naudoti, turėtų būti išskaičiuotas jų priėmimo į apskaitą metu (pavyzdžiui, 10 sąskaitoje - medžiagoms).

Statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms yra PVM objektas. Todėl kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje organizacija turi apmokestinti jų vertę. Jį galite išskaityti tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemos medžiagose

Priėmimo komisija*

Sukurtam ilgalaikiam turtui priimti organizacija turėtų sudaryti komisiją, kuri turėtų nustatyti:

• Ar ilgalaikis turtas tinkamas? Techninės specifikacijos ir ar galima jį pradėti eksploatuoti;
• ar būtina ilgalaikį turtą atvesti (perdirbti) iki tinkamos naudoti būklės.

Dokumentavimas*

Išnagrinėjusi objektą komisija turi pateikti nuomonę dėl jo panaudojimo galimybės. Norėdami tai padaryti, turite sudaryti pirminį dokumentą, kuriame turi būti nurodyti privalomi duomenys, numatyti 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalyje. Toks dokumentas gali būti aktas formos Nr.OS-1a arba formos Nr.OS-1.

Kartu su akto surašymu forma Nr. OS-1a (OS-1), vienu egzemplioriumi užpildyti inventoriaus kortelę forma Nr. OS-6a (OS-6). Remiantis aktu ir pirminiais dokumentais, surašyti inventoriaus kortelę. Ateityje į kortelę įveskite informaciją apie visus pokyčius, turinčius įtakos ilgalaikio turto apskaitai (perkainojimas, modernizavimas, vidinis judėjimas, disponavimas). Šią informaciją atspindėti remiantis pirminiais dokumentais (pvz., remiantis modernizuoto ilgalaikio turto priėmimo akto forma Nr. OS-3).

Šią tvarką numato instrukcijos, patvirtintos Rusijos valstybinio statistikos komiteto 2003 m. sausio 21 d. nutarimu Nr. 7.

Pradinė kaina

Ilgalaikis turtas, pastatytas ekonominiu pagrindu, apskaitoje priimamas jo pradine savikaina (PBU 6/01 7 punktas). Į pradinę kainą įtraukti visas išlaidas, tiesiogiai susijusias su objekto gamyba (PBU 6/01 8 punktas, Rusijos finansų ministerijos patvirtintų nuostatų 1993 m. gruodžio 30 d. Nr. 160 5.1.1 punktas). Pavyzdžiui, išlaidos atlyginimams mokėti darbuotojams, dalyvaujantiems gamyboje, statybinėms medžiagoms įsigyti, statybinių mašinų priežiūrai ir kt. Išsamus išlaidų, sudarančių pradinę pastatyto (pagaminto) ilgalaikio turto savikainą, sąrašas pateikiamas stalo.

Formuodami pradinę objekto kainą, atsižvelkite į išlaidas, pagrįstas:

• pirminiai apskaitos dokumentai (prašymai, sąskaitos, darbo užmokesčio lapeliai ir kt.);
• bet kokie kiti dokumentai, patvirtinantys patirtas išlaidas (muitinės deklaracijos, komandiruočių užsakymai ir kt.).

Registracijai priimti priimti dokumentus, kuriuose yra privalomi rekvizitai, numatyti 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalyje. Daugiau informacijos apie pirminių dokumentų rengimą rasite Kaip organizuoti dokumentų srautą apskaitoje.*

Ilgalaikio turto eksploatavimo metu jo pradinė kaina nekinta. Todėl jei organizacija patiria kokių nors išlaidų, susijusių su objekto sukūrimu (gamyba), jį įtraukus į ilgalaikį turtą, pradinės savikainos nekeiskite. Ir apsvarstykite išlaidas kaip einamųjų išlaidų dalį. Išimtis yra ilgalaikio turto užbaigimo (modernizavimo), rekonstravimo, modernizavimo, dalinio likvidavimo ir perkainojimo atvejai. Ši procedūra išplaukia iš PBU 6/01 14 punkto.

Apskaita: kūrimas ekonominėmis priemonėmis*

Apskaitoje visos sąnaudos, susijusios su objekto statyba ekonominėmis priemonėmis, yra atspindimos 08-3 sąskaitoje „Ilgalaikio turto statyba“. Tokiu atveju įveskite šiuos įrašus:

08-3 debetas 10 kreditas (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
– atspindi išlaidas, susijusias su objekto sukūrimu ir atvedimu į tinkamą naudoti;

19 debetas 60 kreditas (76)
– PVM atsispindi sąnaudose, susijusiose su objekto sukūrimu ir atvedimu į tinkamą naudoti.

Apskaita: priėmimas į apskaitą ir paleidimas*

Priimtų gatavų objektų savikaina turi būti atspindėta sąskaitoje 01 „Ilgalaikis turtas“ arba 03 sąskaitoje „Pajamas generuojančios investicijos į materialines vertybes“, į kurias atidaromos subsąskaitos „Ilgalaikis turtas sandėlyje (sandėlyje)“ ir „Ilgalaikis turtas eksploatuojamas“. Jeigu ilgalaikio turto įregistravimo ir paleidimo į eksploataciją laikas sutampa, daryti šį įrašą:

Debeto 01 (03) subsąskaita „Eksploatuojamas ilgalaikis turtas“ Kreditas 08-3
– ūkiniu pagrindu sukurtas ilgalaikis turtas priimtas į apskaitą ir pradėtas eksploatuoti pradine savikaina.

Jei ilgalaikio turto registravimo ir jo atidavimo eksploatuoti momentai nesutampa, atlikite šį registravimą:

Debeto 01 (03) subsąskaita „Ilgalaikis turtas sandėlyje (sandėlyje)“ Kreditas 08-3
– sukurtas objektas įtraukiamas į ilgalaikio turto dalį jo pradine savikaina.

Ši tvarka numatyta Metodinių nurodymų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n, 20 punkte ir Sąskaitų plano instrukcijose.

Apskaita: nusidėvėjimas ir nusidėvėjimas*

Buhalterinėje apskaitoje apmokėti ilgalaikio turto savikainą skaičiuojant nusidėvėjimą. Ne pelno organizacijų ilgalaikiam turtui skaičiuojamas nusidėvėjimas. Ši procedūra numatyta PBU 6/01 17 punkte.

BASIC*

Mokesčių apskaitoje atspindėkite ekonominiu pagrindu sukurtą ilgalaikį turtą jo pradine savikaina.

Pirkimo PVM sąnaudoms, susijusioms su objekto sukūrimu ir atvedimu į tinkamą naudoti, turėtų būti išskaičiuojamas priimant į apskaitą (pvz., 10 sąskaitoje - už medžiagas) (171 str. ir 171 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str.). Be to, turi būti įvykdytos kitos išskaitymo sąlygos.

Statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms yra PVM objektas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 3 papunktis, 1 punktas). Todėl kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje organizacija turi apmokestinti jų vertę (159 straipsnio 2 punktas ir pradėti skaičiuoti nusidėvėjimą).*

Nuo kito mėnesio po ilgalaikio turto priėmimo į apskaitą (atspindi 01 arba 03 sąskaitoje) jo vertę įtraukite į turto mokesčio bazę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 straipsnio 1 punktas).

Ilgalaikio turto gamybos atspindėjimo apskaitoje ir apmokestinimo ekonominiu pagrindu pavyzdys. Statybos metu organizacija rangovų neįtraukė*

UAB „Alfa“ angaro statybas pradėjo sausį savaeigėmis, nedalyvaujant rangovams. Organizacija baigė statybas kovo mėnesį. Angaras pradėtas eksploatuoti tą patį mėnesį.

Sausio mėnesį organizacija įsigijo statybinių medžiagų už 590 000 rublių. (su PVM – 90 000 rublių). Visi jie buvo visiškai išleisti statybos proceso metu: sausį - 200 000 rublių. (be PVM), vasarį - 200 000 rublių, kovo mėnesį - 100 000 rublių. Darbuotojų, dalyvavusių statant objektą, mėnesinis atlyginimas (įskaitant privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokas) siekė 98 000 rublių.

Operacijos, susijusios su angaro statyba, atsispindi buhalterinėje apskaitoje naudojant šiuos įrašus.

Sausį:

Debetas 10-8 Kreditas 60
- 500 000 rublių. – pirktos statybinės medžiagos;

Debetas 19 Kreditas 60
- 90 000 rublių. – atspindėtas statybinių medžiagų pirkimo PVM;

- 90 000 rublių. – priimtas atskaityti statybinių medžiagų pirkimo PVM;

Debetas 08-3 Kreditas 70 (69)
- 98 000 rublių. – angaro statybose dalyvaujančių darbuotojų darbo užmokestis sausio mėnesį atsispindi kapitalo investicijose;

Debetas 08-3 Kreditas 10-8
- 200 000 rublių. – angaro statybai perduotų statybinių medžiagų kaina sausio mėnesį atsispindi kaip kapitalo investicijų dalis.

Vasarį:

Debetas 08-3 Kreditas 70 (69)
- 98 000 rublių. – angaro statybose dalyvaujančių darbuotojų darbo užmokestis vasario mėnesį atsispindi kapitalo investicijose;

Debetas 08-3 Kreditas 10-8
- 200 000 rublių. – vasario mėnesį perduotų medžiagų kaina angaro statybai atsispindi kaip kapitalo investicijų dalis.

Debetas 08-3 Kreditas 70 (69)
- 98 000 rublių. – angaro statybose dalyvavusių darbuotojų darbo užmokestis kovo mėnesį atsispindi kapitalo investicijose;

Debetas 08-3 Kreditas 10-8
- 100 000 rublių. – angaro statybai perduotų statybinių medžiagų kaina kovo mėnesį atsispindi kaip kapitalo investicijų dalis.

Debeto 01 subsąskaita „Eksploatuojamas ilgalaikis turtas“ Kreditas 08-3
– 794 000 rub. (98 000 rub. ? 3 mėn + 200 000 rub. + 200 000 rub. + 100 000 rub.) – įregistruotas ir pradėtas eksploatuoti ūkiniais pagrindais pastatytas angaras.

Paskutinę kovo dieną buhalterė apskaičiavo PVM nuo statybos ir montavimo darbų kainos ir tada atspindėjo mokesčių atskaitą. Organizacijos apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Debetas 19 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
– 142 920 rub. ((98 000 rub. ? 3 mėn + 500 000 rub.) ? 18%) - PVM apmokestinamas individualiai atliekamiems statybos ir montavimo darbams;

Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 19
– 142 920 rub. – Priimamas atskaityti PVM, sukauptas už individualios veiklos principu atliktus statybos ir montavimo darbus.

Taigi apskaitoje pradinė pastatyto angaro kaina buvo 794 000 rublių. Šią sumą buhalteris nurodė akte Nr.OS-1a, kurį surašė registruodamas gatavą objektą.

Į mokesčių apskaitą Alpha buhalteris įtraukė angarą kaip nusidėvinčio turto dalį už pradinę 794 000 RUB kainą.

Sergejus Razgulinas,

Faktinis Rusijos Federacijos valstybės tarybos narys, 3 klasė