Tõend üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta. Mida peaks maksuagent tegema, kui üksikisiku tulumaksu kinni pidada ei saa?
Kõik üksikisikutele tulu maksvad organisatsioonid ja üksikettevõtjad peavad sellelt tulult kinni pidama üksikisiku tulumaksu, kuna artikli lõigete 1 ja 2 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt tunnustatakse neid maksuagentidena.
Kuid on olukordi, kus tulumaksu ei ole võimalik kinni pidada.Näiteks mitterahalise palga maksmisel või materiaalsete hüvede näol tulu teenimisel (võlgade andeksandmine, kingituse tegemine väärtusega üle 4 tuhande rubla). Füüsilise isiku tulumaksu ei tohi kinni pidada arvestusvea tõttu.
Maksu kinnipidamise võimatusest ja võla suurusest tuleb teatada hiljemalt järgmise aasta 1. märtsiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 5, Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 24. märtsi kirjad , 2017 nr 03-04-06/17225, Vene Föderatsiooni föderaalne maksuteenistus 30. märtsil 2016 nr BS- 4-11/5443).
Teade tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta on vorm 2-NDFL märgiga “2”.
Pange tähele, et alates 01.01.2019 tuleb üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatusest teatamine esitada uuel vormil, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 10.02.2018 korraldusega nr ММВ-7- 11/566@.
Teatamise hetkest määratakse maksu tasumise kohustus üksikisikule ja organisatsioon lõpetab maksuagendi funktsioonide täitmise (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 2. detsembri 2010. aasta kiri nr ШС-37 -3/16768@).
Maksu peab tasuma maksumaksja ise, esitades oma asukohajärgsele föderaalsele maksuteenistusele üksikisiku tuludeklaratsiooni (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 22. augusti 2014. a kiri nr SA-4-7/16692) .
Kuna tähtaeg on lähenemas, siis otsustasime lähemalt rääkida 2-NDFL tõendi täitmise reeglitest tulumaksu kinnipidamise võimatuse korral.
Üksikisiku tulumaksu kinni pidamata jätmine arvutusvea tagajärjel
Arvestusvea korral peate maksu kinni pidama aasta lõpuni järgmistelt eraisikule tehtavatelt sularahamaksetelt.
Kui sellist võimalust enne aasta lõppu ei ole (näiteks detsembris avastati viga arvutustes), tuleb eraisikut teavitada tulumaksu kinnipidamise võimatusest ja tema maksuametist (artikkel 216, artikli lõige 5). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226).
Samas saab neid trahvida kinnipidamise jätmise eest vaid juhul, kui eraisikul oli tulu maksmisel võimalus maksu kinni pidada. Kui sellist võimalust ei olnud (näiteks maksti tulu natuuras), siis ei saa seda ka vastutada. Kuid kui selline võimalus tekkis enne aasta lõppu ja maksuagent ei pidanud ikkagi maksu kinni, ähvardab teda ka sel juhul trahv (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123, Euroopa Parlamendi ja nõukogu otsuse lõige 21). Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenum 30. juulist 2013 nr 57).
Kui koondatud töötajale tehtud väljamaksetelt ei peeta kinni üksikisiku tulumaksu temaga lõpparve tegemisel ja aasta lõpuks pole talle väljamakseid tehtud, peaks organisatsioon saatma ka inspektsioonile teate üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta. ja see töötaja (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 216, artikli 226 lõige 5).
Kui 2-NDFL-i tõendil on teave tulude kohta, millelt maksu kinni ei peeta, erineb selle esitamise tähtaeg tavapärasest tõendist, nimelt kuni järgmise aruandeaasta 1. märtsini (Tööseaduse artikkel 216, artikli 226 lõige 5). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku II jaotis Sertifikaadi 2-NDFL täitmise kord).
Tõendi esitamise tähtaja rikkumise korral võivad inspektorid määrata trahvi 200 rubla iga tõendi eest.
Kui tähtaja viimane päev langeb nädalavahetusele, on 2-NDFL-i sertifikaadi esitamise viimane päev järgmine tööpäev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 7, artikkel 6.1).
Kellele ja kuidas saata teade säilitamise võimatuse kohta
2-NDFL-i sertifikaadi väljastamise eripära, kui maksu ei ole võimalik kinni pidada, on ainult see:
— väljale “Allkiri” märgitakse tavapärase koodi 1 asemel kood 2. Märk “2” tähendab, et tõend 2-NDFL esitatakse maksuinspektsioonile teatena, et eraisikule on tulu makstud, kuid maks on makstud. ei ole sellest kinni peetud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku art 226 punkt 5);
— lisas «Teave tulude ja vastavate mahaarvamiste kohta maksustamisperioodi kuude lõikes» kajastatakse eraldi real vastavalt vastavatele tulukoodidele tegelikult makstud tulu summa, millelt maksu kinni ei peetud;
Jaos 2 „Tulude ja maksude summad maksustamisperioodi tulemuste alusel” on märgitud:
— väljale “Tulu kogusumma” – tulu kogusumma, millelt maksu kinni ei peeta;
— väljale “Arvutatud maksusumma” – kogunenud, kuid kinni pidamata maksusumma;
— väljadel “Kinnipeetud maksusumma”, “Ülekantud maksusumma”, “Maksuagendi poolt ülemäära kinnipeetud maksusumma” - nullid;
— väljale “Maksuagendi poolt kinni pidamata maksusumma” – veel kord kogunenud, kuid kinni pidamata maksusumma.
Vorm tuleb saata aadressile:
- eraisik, kelle tulult ei peeta kinni üksikisiku tulumaksu;
- maksuhaldurile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 5).
Sõnumi saab saata üksikisikule mis tahes viisil, mis võib kinnitada sõnumi saatmise fakti ja kuupäeva. Konkreetne meetod ei ole maksuseadustega määratletud.
Soovitame saata see väärtusliku kirjaga koos manuse kirjeldusega või anda see isiklikult üle ja saada kättetoimetamise kuupäevaga dokumendi koopiale kviitung.
Teade saadetakse maksuhaldurile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 5, artikli 230 punkt 2, artikli 83 punkt 1):
- organisatsioon - oma asukohas ja kui teade esitatakse tema eraldi allüksuses töötava isiku kohta - selle osakonna asukohas;
- üksikettevõtjad- teie elukohajärgsele inspektsioonile ja UTII või PSN-i alla kuuluvate tegevustega tegelevate töötajate puhul - selliste tegevuste läbiviimisega seoses registreerimiskoha maksuhaldurile.
Teate võib esitada paberkandjal (isiklikult või posti teel koos manuste loeteluga) või elektrooniliselt sidekanalite kaudu (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse korraldusega kinnitatud korra punkt 3. 16. september 2011 nr ММВ-7-3/576@).
Pärast teate saatmist maksuhaldurile vormil 2-NDFL atribuudiga “2” tuleb aasta lõpus üldjärjekorras esitada tõend 2-NDFL atribuudiga “1” (artikkel 216, lõige Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 artikkel 2, Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 30. oktoobri 2015 korralduse nr ММВ-7-11/485@ lõike 1.1 punkt 1, korra II jagu 2-NDFL-i sertifikaadi täitmiseks Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri 30. märtsist 2016 nr BS-4-11/5443).
Kui 2-NDFL-i tõendi esitab ümberkorraldatud organisatsiooni õigusjärglane, siis vastavalt Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 17. jaanuari 2018 korraldusega nr ММВ-7-11/19@ tehtud muudatustele, ta peaks märkima "4" väljale "Allkiri" (II peatükk Sertifikaadi 2-NDFL täitmise kord).
Näide 2-NDFL-sertifikaadi täitmisest märgiga 2
Alliance LLC autasustas 2018. aasta oktoobris endist töötajat Pjotr Petrovitš Ivanovit (Vene Föderatsiooni elanik). Kingituse hind on 9500 rubla. Tulukood – 2720.
Mahaarvamise summa on 4000 rubla. Mahaarvamise kood – 501. Maksubaas: 5500 rubla (9500 rubla – 4000 rubla).
Üksikisiku tulumaks: 715 rubla (5500 rubla x 13 protsenti).
Sama isiku kohta tuleb esitada ka 2-NDFL sertifikaat atribuudiga “1” (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri 30. märtsist 2016 nr BS-4-11/5443).
Sertifikaat 2-NDFL näeb välja selline:
Veelgi enam, isegi kui maksuagent muid tulusid ei maksnud, peab ta esitama inspektsioonile sama isiku kohta kaks identset tõendit, erinevus seisneb ainult esitamises (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri). kuupäevaga 27. oktoober 2011 nr 03-04-06/8- 290).
Sertifikaadi esitamata jätmise korral määratakse sama rahatrahv 200 rubla.
Tõsi, on kohtulahendeid, milles vahekohtunikud tunnistavad sellised trahvid ebaseaduslikuks. Need näitavad, et teabe dubleerimisel pole mõtet (Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid 24. septembrist 2013 nr F09-9209/13, 10. september 2014 nr F09-5625/14, 23. mai , 2014 nr F09-2820/14, FAS Ida-Siberi ringkond, 04.09.2013 nr A19-16467/2012), ja lisage, et vastavalt artikli 7 punktile 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 3 kohaselt tõlgendatakse kõiki makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide kõrvaldamatud kahtlused, vastuolud ja ebaselgused maksumaksja kasuks.
Kuid selliseid menetlusi ei soovitata viia. Parem on saata uuesti dokument, mille täitmine ei tekita erilisi raskusi, kui lahendada sellised küsimused kohtus. Kaotamise korral tuleb ju lisaks trahvile tasuda ka kohtukulud.
Kinnipidamise võimatuse kohta teabe esitamata jätmise eest karistatakse artikli 1 lõike 1 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 kohaselt trahviga 200 rubla iga esitamata dokumendi eest.
Kui ettevõte või üksikettevõtja teavitas õigeaegselt tulumaksu kinnipidamise võimatusest, siis trahve ei võeta. Kui te ei teata kinnipidamise faktist, võetakse karistused Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 75.
Lisaks võib organisatsiooni ametnikke võtta haldusvastutusele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 punkt 1, märkus Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artiklite 2.4, 15.6 kohta).
Maksuagenti saab trahvida ka valeandmetega 2-NDFL-i tõendi esitamise eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126.1 punkt 1).
Kui maksustamisperioodil (kalendriaasta) ei ole võimalik arvutatud maksusummat maksumaksjalt kinni pidada, peab maksuagent sellest teavitama maksuhaldurit, aga ka maksumaksjat (). Alates 2016. aastast on sellise teate tähtaeg 1. märts kaasa arvatud.
Seega on 2015. aasta maksu kinnipidamise suutmatuse kohta info esitamise tähtaeg 1. märts 2016. Meie veebisait aitab teil jälgida aruannete esitamise ja maksude tasumise tähtaega. Lisa järjehoidjasse!
Selline teade esitatakse vormil 2-NDFL. See näitab tulu summat, millelt maksu kinni ei peeta, ja maksu kinni pidamata jäänud summat.
Üldreeglina esitab maksuagent vormil 2-NDFL oleva teabe üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta oma registreerimise koha maksuhaldurile (). Kuid mõne organisatsiooni ja üksikettevõtja jaoks kehtivad erireeglid. Eelkõige esitavad eraldi osakondadega ettevõtted vormi 2-NDFL antud juhul vastavate eraldiseisvate osakondade registreerimiskohas. Suurimad maksumaksjad esitavad suurima maksumaksjana registreerimiskohajärgsele inspektsioonile teateid tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta. Ja üksikettevõtjad, kes kasutavad UTII-d või PSN-i, saadavad selliste tegevuste läbiviimisega seoses registreerimiskoha maksuhaldurile teate (,).
Vormi 2-NDFL täitmisel, et esitada teavet kinnipeetava maksu võimatuse kohta, peate märkima väljale "Allkiri" numbri "2". Tulu, millelt maksuagent maksu kinni ei pea, peaks kajastuma 2-NDFL-i sertifikaadi jaotises 3 (,). Vormi 2-NDFL täitmisel pöörake tähelepanu ka maksumaksja TIN-koodi õigsusele. Kui isikul puudub TIN või maksuagent ei ole teada, siis veergu ei pea täitma. Sertifikaat võetakse vastu nagunii. Kuid valesti sisestatud TIN-koodi eest, mis on näiteks määratud teisele üksikisikule, võidakse neile kohaldada maksukohustust. Sellised selgitused andsid maksuhaldurid (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 12. veebruarist 2016 nr BS-4-11/2303@ "
Kõik üksikisikutele tulu maksvad organisatsioonid ja üksikettevõtjad peavad sellelt tulult kinni pidama üksikisiku tulumaksu, kuna artikli lõigete 1 ja 2 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt tunnustatakse neid maksuagentidena.
Kuid on olukordi, kus tulult ei ole võimalik maksu kinni pidada.
Näiteks mitterahalise palga maksmisel või materiaalsete hüvede näol tulu teenimisel (võlgade andeksandmine, kingituse tegemine väärtusega üle 4 tuhande rubla). Füüsilise isiku tulumaksu ei tohi kinni pidada arvestusvea tõttu.
Maksu kinnipidamise võimatusest ja võla suurusest tuleb teatada hiljemalt järgmise aasta 1. märtsiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 5, Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 24. märtsi kirjad , 2017 nr 03-04-06/17225, Vene Föderatsiooni föderaalne maksuteenistus 30. märtsil 2016 nr BS- 4-11/5443).
Teade tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta on vorm 2-NDFL märgiga “2”.
Teatamise hetkest määratakse maksu tasumise kohustus üksikisikule ja organisatsioon lõpetab maksuagendi funktsioonide täitmise (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 2. detsembri 2010. aasta kiri nr ШС-37 -3/16768@).
Maksu peab tasuma maksumaksja ise, esitades oma asukohajärgsele föderaalsele maksuteenistusele üksikisiku tuludeklaratsiooni (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 22. augusti 2014. a kiri nr SA-4-7/16692) .
Kuna tähtaeg on lähenemas, siis otsustasime lähemalt rääkida 2-NDFL tõendi täitmise reeglitest tulumaksu kinnipidamise võimatuse korral.
Üksikisiku tulumaksu kinni pidamata jätmine arvutusvea tagajärjel
Arvestusvea korral peate maksu kinni pidama aasta lõpuni järgmistelt eraisikule tehtavatelt sularahamaksetelt.Kui sellist võimalust enne aasta lõppu ei ole (näiteks detsembris avastati viga arvutustes), tuleb eraisikut teavitada tulumaksu kinnipidamise võimatusest ja tema maksuametist (artikkel 216, artikli lõige 5). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226).
Samas saab neid trahvida kinnipidamise jätmise eest vaid juhul, kui eraisikul oli tulu maksmisel võimalus maksu kinni pidada. Kui sellist võimalust ei olnud (näiteks maksti tulu natuuras), siis ei saa seda ka vastutada. Kuid kui selline võimalus tekkis enne aasta lõppu ja maksuagent ei pidanud ikkagi maksu kinni, ähvardab teda ka sel juhul trahv (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123, Euroopa Parlamendi ja nõukogu otsuse lõige 21). Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenum 30. juulist 2013 nr 57).
Kui koondatud töötajale tehtud väljamaksetelt ei peeta kinni üksikisiku tulumaksu temaga lõpparve tegemisel ja aasta lõpuks pole talle väljamakseid tehtud, peaks organisatsioon saatma ka inspektsioonile teate üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta. ja see töötaja (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 216, artikli 226 lõige 5).
2-NDFL esitamise tähtaeg
Kui 2-NDFL-i tõendil on teave tulude kohta, millelt maksu kinni ei peeta, erineb selle esitamise tähtaeg tavapärasest tõendist, nimelt kuni järgmise aruandeaasta 1. märtsini (Tööseaduse artikkel 216, artikli 226 lõige 5). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku II jaotis Sertifikaadi 2-NDFL täitmise kord).Tõendi esitamise tähtaja rikkumise korral võivad inspektorid määrata trahvi 200 rubla iga tõendi eest.
Kui tähtaja viimane päev langeb nädalavahetusele, on 2-NDFL-i sertifikaadi esitamise viimane päev järgmine tööpäev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 7, artikkel 6.1).
Kellele ja kuidas saata teade säilitamise võimatuse kohta
2-NDFL-i sertifikaadi väljastamise eripära, kui maksu ei ole võimalik kinni pidada, on ainult see:— väljale “Allkiri” märgitakse tavapärase koodi 1 asemel kood 2. Märk “2” tähendab, et tõend 2-NDFL esitatakse maksuinspektsioonile teatena, et eraisikule on tulu makstud, kuid maks on makstud. ei ole sellest kinni peetud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku art 226 punkt 5);
— jaos 3 – tulu summa, millelt maksu kinni ei peeta;
- jaotises 5 - arvutatud, kuid kinni pidamata maksusumma.
Vorm tuleb saata aadressile:
- eraisik, kelle tulult ei peeta kinni üksikisiku tulumaksu;
- maksuhaldurile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 5).
Soovitame saata see väärtusliku kirjaga koos manuse kirjeldusega või anda see isiklikult üle ja saada kättetoimetamise kuupäevaga dokumendi koopiale kviitung.
Teade saadetakse maksuhaldurile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 5, artikli 230 punkt 2, artikli 83 punkt 1):
- organisatsioon - oma asukohas ja kui teade esitatakse tema eraldi allüksuses töötava isiku kohta - selle osakonna asukohas;
- üksikettevõtjad - oma elukohajärgsele inspektsioonile ja UTII või PSN-i alla kuuluvate tegevustega tegelevate töötajate puhul - registreerimiskoha maksuhaldurile seoses selliste tegevuste elluviimisega.
Pärast teate saatmist maksuhaldurile vormil 2-NDFL atribuudiga “2” tuleb aasta lõpus üldjärjekorras esitada tõend 2-NDFL atribuudiga “1” (artikkel 216, lõige Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 artikkel 2, Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 30. oktoobri 2015 korralduse nr ММВ-7-11/485@ lõike 1.1 punkt 1, korra II jagu 2-NDFL-i sertifikaadi täitmiseks Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri 30. märtsist 2016 nr BS-4-11/5443).
Kui 2-NDFL-i tõendi esitab ümberkorraldatud organisatsiooni õigusjärglane, siis vastavalt Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 17. jaanuari 2018 korraldusega nr ММВ-7-11/19@ tehtud muudatustele, ta peaks märkima "4" väljale "Allkiri" (II peatükk Sertifikaadi 2-NDFL täitmise kord).
Näide 2-NDFL-sertifikaadi täitmisest märgiga 2
Alliance LLC premeeris 2017. aasta oktoobris endist töötajat Petr Petrovitš Ivanovit (Vene Föderatsiooni elanik). Kingituse hind on 9500 rubla. Tulukood - 2720.Mahaarvamise summa on 4000 rubla. Mahaarvamise kood - 501. Maksubaas: 5500 rubla (9500 rubla - 4000 rubla).
Üksikisiku tulumaks: 715 rubla (5500 rubla x 13 protsenti).
Sama isiku kohta tuleb esitada ka 2-NDFL sertifikaat atribuudiga “1” (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri 30. märtsist 2016 nr BS-4-11/5443).
Sertifikaat 2-NDFL näeb välja selline:
Veelgi enam, isegi kui maksuagent muid tulusid ei maksnud, peab ta esitama inspektsioonile sama isiku kohta kaks identset tõendit, erinevus seisneb ainult esitamises (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri). kuupäevaga 27. oktoober 2011 nr 03-04-06/8- 290).
Sertifikaadi esitamata jätmise korral määratakse sama rahatrahv 200 rubla.
Tõsi, on kohtulahendeid, milles vahekohtunikud tunnistavad sellised trahvid ebaseaduslikuks. Need näitavad, et teabe dubleerimisel pole mõtet (Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid 24. septembrist 2013 nr F09-9209/13, 10. september 2014 nr F09-5625/14, 23. mai , 2014 nr F09-2820/14, FAS Ida-Siberi ringkond, 04.09.2013 nr A19-16467/2012), ja lisage, et vastavalt artikli 7 punktile 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 3 kohaselt tõlgendatakse kõiki makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide kõrvaldamatud kahtlused, vastuolud ja ebaselgused maksumaksja kasuks.
Kuid selliseid menetlusi ei soovitata viia. Parem on saata uuesti dokument, mille täitmine ei tekita erilisi raskusi, kui lahendada sellised küsimused kohtus. Kaotamise korral tuleb ju lisaks trahvile tasuda ka kohtukulud.
Sanktsioonid
Kinnipidamise võimatuse kohta teabe esitamata jätmise eest karistatakse artikli 1 lõike 1 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 kohaselt trahviga 200 rubla iga esitamata dokumendi eest.Kui ettevõte või üksikettevõtja teavitas õigeaegselt tulumaksu kinnipidamise võimatusest, siis trahve ei võeta. Kui te ei teata kinnipidamise faktist, võetakse karistused Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 75.
Lisaks võib organisatsiooni ametnikke võtta haldusvastutusele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 punkt 1, märkus Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artiklite 2.4, 15.6 kohta).
Maksuagenti saab trahvida ka valeandmetega 2-NDFL-i tõendi esitamise eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126.1 punkt 1).
A. K. Popov, ajakirja “Tasu: Raamatupidamine ja maksundus” ekspert
Maksuhalduri teavitamine arvutatud üksikisiku tulumaksusumma kinnipidamise võimatusest on üks tööandja kui üksikisiku tulumaksu maksuagendi kohustusi. Meie ekspert räägib teile, kuidas seda kohustust täita ja millised on selle eiramise tagajärjed.
Üksikisiku tulumaksu maksuagent ja tema kohustused
Maksualaste õigusaktide kohaselt on üksikisiku tulumaksu maksuagendid Vene organisatsioonid, üksikettevõtjad, erapraksisega notarid, advokaadibürood asutanud advokaadid, samuti eraldi osakonnad välismaised organisatsioonid Vene Föderatsioonis, millest või suhete tulemusena, millega maksumaksja tulu sai.Üks ette nähtud maksuagendi kohustusi punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, on kirjalik teade maksumaksjale ja maksuhaldurile tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta. Nagu märgitud Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri 22. augustist 2014 nr. SA-4-7/16692, tekib tulumaksu kinnipidamise võimatus näiteks mitterahalise tulu maksmise või materiaalse kasu vormis tulu tekkimise korral.
Seda kohustust ei tohiks segi ajada ettenähtud tollimaksuga punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, nimelt kohustusega esitada registreerimise koha maksuhaldurile teave üksikisikute lõppenud maksustamisperioodi tulude ja sellel maksustamisperioodil kogunenud, kinnipeetud ja Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi üle kantud maksude summade kohta. .
Teade tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta esitatakse hiljemalt ühe kuu jooksul alates maksustamisperioodi lõpust ehk 2014. aastal väljamakstud tulult hiljemalt 31.01.2015. 31.01.2015 langeb aga puhkepäevale - laupäevale, seega vastavalt punkt 7 art. 6.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik Aegumistähtajaks loetakse sellele järgnev tööpäev ehk 02.02.2015.
Teave vastavalt punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik esitatakse hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 1. aprilliks ehk 2014. aastal väljamakstud tulu kohta - hiljemalt 04.01.2015.
Üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse teatamise vorm
IN artikli 5 lõige 5 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustiköeldakse, et üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatusest ja maksusummast teatamise vormi ja maksuhaldurile esitamise korra kinnitab föderaalne täitevorgan, mis on volitatud teostama maksude ja lõivude alast kontrolli ja järelevalvet. . Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse korralduse nr 2 punkt 2. ММВ-7-3/611@ tuvastati, et sõnum kinnipidamise võimatusest ja maksusummast vastavalt punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik esitatud kinnitatud kujul punkt 1 käesoleva korralduse, st samal kujul, milles teave esitatakse vastavalt punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik(Vorm 2-NDFL).
Täitke teade üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta
Vastavalt esitatud 2-NDFL-i sertifikaatide täitmise kord punkt 5 art. 226 Ja punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, varieerub. Siin on funktsioonid, mida peaksite teadma kehtiva 2-NDFL-i sertifikaadi täitmisel punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
|
Abijaotis 2-NDFL |
Täitmise kord vastavalt artikli punktile 5 tõendi esitamise korral. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik |
|
Väli "Tähemärk" |
Sisestage number 2 |
|
3. jagu „__% maksumääraga tulumaksuga maksustatav tulu” |
Jaotises märgiga “2” sertifikaadi täitmisel. 3 näitab tulu summat, millelt maksuagent maksu kinni ei pea |
|
5. jagu „Tulu ja maksusummad kokku |
Punktis 5.1 “Tulu kogusumma” kajastatakse tulude kogusumma maksustamisperioodi tulemuste alusel ilma maksudeta. |
|
maksustamisperioodi tulemuste alusel määraga __%" |
valitsuse mahaarvamised. See lõik näitab jaotises näidatud sissetulekute kogusummat. 3 sertifikaati. Punktis 5.1 atribuudiga “2” tõendit täites märkige punktis kajastatud tulude kogusumma, millelt maksuagent maksu kinni ei pidanud. 3 sertifikaati. Punktis 5.3 “Arvestatud maksusumma” punktis toodud määras arvutatud maksu kogusumma. 3 maksustamisperioodi tulemuste alusel tõendit. Punktis 5.3 atribuudiga “2” tõendi täitmisel näidatakse arvestatud, kuid kinni pidamata maksu kogusumma. Atribuudiga “2” sertifikaat ei sisalda järgmist: – punkt 5.4 «Kinnipeetava maksu summa»; – punkt 5.5 „Ülekantud maksusumma“; – punkt 5.6 "Maksuagendi poolt ülemäära kinnipeetud maksusumma". Punktis 5.7 “Maksuagendi poolt kinni pidamata maksusumma” näidatakse arvutatud maksusumma, mida maksuagent aruande(maksu)perioodil kinni ei pidanud |
Näide
2014. aasta jaanuarist maini maksis Vostok LLC oma töötajale töötasu 75 000 rubla, millest arvestati, peeti kinni ja kanti üksikisiku tulumaksu eelarvesse 9750 rubla. 2014. aasta juunis sai töötaja mitterahalist tulu 5000 rubla. Organisatsioon arvutas sellelt tulult üksikisiku tulumaksu summas 650 rubla, kuid ei pidanud seda kinni. Töötajale mahaarvamisi ei tehtud. Muid sissetulekuid töötajal 2014. aastal ei olnud.
Millise üksikisiku tulumaksu aruande peab organisatsioon maksuhaldurile esitama?
Vaadeldaval juhul peab organisatsioon genereerima sellele töötajale kaks 2-NDFL sertifikaati: atribuudiga “1” (esitada hiljemalt 01.04.2015) ja atribuudiga “2” (sertifikaat tuleb esitada hiljemalt 02.02.2015).
Jaotises märgiga “2” sertifikaadi täitmisel. 3 näitab sissetuleku suurust 5000 rubla ja paragrahvi punktis 5.3. Tõendi 5 punktis 5.7 kantakse arvestuslik maksusumma - 650 rubla. 5 kajastab maksuagendi poolt kinni pidamata maksusummat - 650 rubla.
Sektsioonis atribuudiga “1” sertifikaadi täitmisel. 3 näitab sissetuleku suurust - 80 000 rubla, jaotises 5.3 - 5.5. Tõendi punktis 5 on märgitud arvestuslik maksusumma - 10 400 rubla, kinnipeetud ja ülekantud maksusumma - 9 750 rubla ning paragrahvi punktis 5.7. 5, sisestatakse maksuagendi poolt kinni pidamata maksusumma, mis võrdub 650 rubla.
Sertifikaatide täitmise näited on toodud lehekülgedel 37 – 38.
Teade üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatusest ja trahvide kuhjumisest
IN Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 22. novembri 2013 kiri nr. BS-4-11/20951käsitletakse rahaliste tagajärgede tekkimist maksuagendile trahvide kogunemise näol juhul, kui ei esitata teadet üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta.
Seega märkisid peamise maksuosakonna spetsialistid, et kui maksuagent on ettenähtud viisil ja tähtaja jooksul teavitanud maksumaksjat ja registreerimiskoha maksuhaldurit kirjalikult füüsilise isiku tulumaksu kinnipidamise võimatusest. seoses konkreetse isiku ja maksusummaga, siis maksuagendilt trahve ei võeta.
Kui maksuagent ei ole kaotanud võimalust töötaja tulult üksikisiku tulumaks kinni pidada, samuti ei ole ta kirjalikult teavitanud maksumaksjat ja oma registreerimise koha maksuhaldurit üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatusest ja maksusumma suurusest. maksu, võib maksuagendilt nõuda trahve vastavalt Art. 75 Vene Föderatsiooni maksuseadustik vastavalt kehtestatud korrale tuleb kohapealse maksurevisjoni tulemuste põhjal otsuse tegemise päeval saata maksumaksjale maksu tasumise nõue vastavalt 2010.a. punkt 2 art. 70 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Sarnane seisukoht on toodud osakonna hilisemas täpsustuses - in 22.08.2014 kiri nr. SA-4-7/16692.
ka sisse kiri nr. SA-4-7/16692maksuhaldur märkis, et pärast selle maksustamisperioodi lõppu, mil maksuagent maksab üksikisikule tulu, ning maksuagendi kirjalik teade maksumaksjale ja registreerimiskoha maksuhaldurile üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta , määratakse maksu tasumise kohustus eraisikule ja maksuagendi kohustus vastavad maksusummad kinni pidada lõpetatakse.
Pärast maksuagendi teavitamist tuleb maksumaksjal endal maksu tasuda oma registreerimiskohajärgsele maksuhaldurile üksikisiku tuludeklaratsiooni esitamisel.
Vastutus üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta teate esitamata jätmise eest
Vormil 2-NDFL teabe esitamata jätmine (olenemata selle saatmise alusest) kvalifitseeritakse maksuhaldurile selle rakendamiseks vajaliku teabe esitamata jätmisena. maksukontroll, ja vastavalt punkt 1 art. 126 Vene Föderatsiooni maksuseadustik toob kaasa rahatrahvi 200 rubla. iga esitamata dokumendi kohta.
Huvitavam teema on antud juhul vastutus märgiga “1” teabe esitamata jätmise eest juhul, kui see teave on juba märgiga “2” esitatud ja muud teavet üksikisiku sissetulekute kohta ei ole. Võttes arvesse 2-NDFL sertifikaadi täitmise korda, dubleerivad antud juhul sertifikaatidel märgitud andmed üksteist.
Probleemi selgemaks mõistmiseks tutvustame artiklis käsitletud olukorda Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri 03.07.2014 nr. 20-15/021334 . Organisatsioon, kes on üksikisiku tulumaksu maksuagent ja kellel ei ole võimalust maksumaksjate kasuks tehtud maksetelt üksikisiku tulumaksu kinni pidada, esitas küsimuse: kas on vaja esitada 2-NDFL-i sertifikaate atribuudiga "1", kui organisatsioon on maksuhaldurile juba esitanud 2 tõendit märgiga “2” ja tõenditel ei ole uusi andmeid?
Pealinna maksuamet vastas: märgiga “2” tõendi esitamine ei vabasta maksuagenti kohustusest esitada tähisega “1” tõend..
Tuleb märkida, et selles küsimuses maksuspetsialistid ja rahastajadvankumatu. Niisiis, rahandusministeerium aastal 29. detsembri 2011. a kiri nr. 03‑04‑06/6-363 viitas sellele artiklis sätestatud maksuagendi kohustused. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 230 määratakse organisatsioonile, olenemata artiklis 2 sätestatud kohustustest. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Seega on organisatsioon täitnud maksu kinnipidamise võimatusest ja maksusummast teatamise kohustuse vastavalt artikli 5 punktile 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 ei vabasta organisatsiooni kohustusest anda teavet üksikisikute tulude kohta lõppenud maksustamisperioodi ja kogunenud, kinnipeetud ja Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi üle kantud maksude summade kohta. artikli 2 punktiga 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230, sealhulgas juhul, kui organisatsioon ei maksa maksumaksjale muud üksikisiku tulumaksuga maksustatavat tulu .
Sellele seisukohale jäävad maksuametnikud ka kohtus kinni. Seega esitavad maksuametnikud vastuseks maksuagentide avaldustele järgmised argumendid:
– Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normid ei näe ette maksuagendi vabastamist kohustusest anda teavet üksikisiku sissetulekute kohta vastavalt maksuseadustikule. punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik alusel saadetud teate olemasolul punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, kuna need reeglid eeldavad kaht erinevat maksuhalduri teostatava kontrolli alust ( Ukraina föderaalse monopolivastase teenistuse 10. septembri 2014. aasta resolutsioon nr. F09-5625/14);
– maksuagent, esitab järjekorras punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik teave tulumaksu summade kinnipidamise võimatuse kohta, ei täitnud ettenähtut punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik kohustus esitada maksuhaldurile andmed samade isikute tulude ning sellelt tulult kogunenud, kinnipeetud ja ülekantud maksude summade kohta (tõend 2-NDFL märkega “1”) ning seetõttu puudus inspektsioonil võimalus rakendada maksukontrollimeetmeid, kui puudub täielik teave üksikisikute vastaval maksustamisperioodil saadud tulude summade kohta ( Ukraina föderaalse monopolivastase teenistuse 23. mai 2014. aasta resolutsioon nr. F09-2820/14(Edasi - resolutsioon nr. F09-2820/14));
– Funktsioonidega “1” ja “2” 2-NDFL-i sertifikaatide esitamise tähtajad erinevad ( resolutsioon nr. F09-2820/14);
– Maksuagendi kohustused nende tõendite esitamisel on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku erinevates normides ( resolutsioon nr. F09-2820/14);
– Kehtivad õigusaktid ei näe ette maksuagendi vabastamist kohustusest anda teavet üksikisiku sissetulekute kohta vastavalt seadusele. punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik alusel saadetud teate olemasolul punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik (resolutsioon nr. F09-2820/14);
– ette nähtud süüteo tunnused punkt 1 art. 126 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, on formaalne ( resolutsioon nr. F09-2820/14).
Mida ütlevad kohtunikud? Kuidas nad oma otsuseid motiveerivad? Hea uudis maksuagentidele on see, et selles küsimuses on positiivne vahekohtupraktika. Samal ajal märgivad kohtunikud, et maksuagent, kes oli esitanud inspektsioonile 2-NDFL-i sertifikaadi märgiga “2”, mis sisaldas ka kogu vajalikku teavet, mis tuleb märkida 2-NDFL-i sertifikaadile märgiga “1”. , täitis reguleeritud ülesandeid punkt 5 art. 226 Ja punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, millega seoses nad vastavad maksuagentide nõuetele ja tunnistavad inspektsiooni otsused kehtetuks. Vahekohtunikud jõudsid sellistele järeldustele FAS VSO resolutsioonid 04/09/2013 nr. A19-16467/2012, FAS UO 10. septembril 2014 nr. F09-5625/14, 23.05.2014 nr. F09-2820/14, 24.09.2013 nr. F09-9209/13. Lisaks märgivad kohtunikud, et selline sätete tõlgendus punkt 5 art. 226, punkt 2 art. 230, Art. 126 Vene Föderatsiooni maksuseadustik ka nõuetele vastavad punkt 7 art. 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, mille kohaselt tõlgendatakse kõik kõrvaldamatud kahtlused, vastuolud ja ebaselgused maksu- ja tasuõigusaktides maksumaksja (tasu maksja) kasuks.
* * *
Kui tööandjal ei ole 2014. aastal eraisikule makstud tulu puhul võimalust kinni pidada üksikisiku tulumaksu, on tal maksuagendina kohustus sellest maksuametile teatada. Teade vormistatakse tõendi vormis 2-NDFL ja esitatakse maksuametile hiljemalt 02.02.2015. Selle kohustuse eiramine punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, toob maksuagendile kaasa erinevaid sanktsioone: alustades trahvide arvestamisest ja lõpetades rahatrahvi arvestamisega vastavalt maksuagendile. punkt 1 art. 126 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Rahandusministeeriumi ja föderaalse maksuteenistuse hinnangul ei vabasta selle kohustuse täitmine kohustusest anda teavet samade isikute kohta vastavalt 2010.a. punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, isegi kui isikul muud sissetulekut pole. Kohtunikel on selles küsimuses aga erinev arvamus.
Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 17. novembri 2010. aasta korraldus nr ММВ-7-3/611@ „Isikute sissetulekute teabe vormi ja soovituste kohta selle täitmiseks, teabe vormi kinnitamise kohta üksikisikute sissetulekud elektroonilisel kujul, teatmeteosed.
Maksuhalduri teavitamine arvutatud üksikisiku tulumaksusumma kinnipidamise võimatusest on üks tööandja kui üksikisiku tulumaksu maksuagendi kohustusi. Meie ekspert räägib teile, kuidas seda kohustust täita ja millised on selle eiramise tagajärjed.
Üksikisiku tulumaksu maksuagent ja tema kohustused
Maksuseaduste kohaselt on üksikisiku tulumaksuagendid Venemaa organisatsioonid, üksikettevõtjad, erapraksisega notarid, advokaadibürood asutanud advokaadid, samuti Vene Föderatsioonis asuvate välismaiste organisatsioonide eraldiseisvad osakonnad, millest või suhete tulemusena millest maksumaksja tulu sai.Üks ette nähtud maksuagendi kohustusi punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, on kirjalik teade maksumaksjale ja maksuhaldurile tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta. Nagu märgitud Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri 22. augustist 2014 nr. SA-4-7/16692, tekib tulumaksu kinnipidamise võimatus näiteks mitterahalise tulu maksmise või materiaalse kasu vormis tulu tekkimise korral.
Seda kohustust ei tohiks segi ajada ettenähtud tollimaksuga punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, nimelt kohustusega esitada registreerimise koha maksuhaldurile teave üksikisikute lõppenud maksustamisperioodi tulude ja sellel maksustamisperioodil kogunenud, kinnipeetud ja Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi üle kantud maksude summade kohta. .
Teade tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta esitatakse hiljemalt ühe kuu jooksul alates maksustamisperioodi lõpust ehk 2014. aastal väljamakstud tulu kohta - hiljemalt 31.01.2015. 31.01.2015 langeb aga puhkepäevale - laupäevale, seega vastavalt punkt 7 art. 6.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik Aegumistähtajaks loetakse sellele järgnev tööpäev ehk 02.02.2015.
Teave vastavalt punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik esitatakse hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 1. aprilliks ehk 2014. aastal väljamakstud tulu kohta - hiljemalt 04.01.2015.
Üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse teatamise vorm
IN artikli 5 lõige 5 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustiköeldakse, et üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatusest ja maksusummast teatamise vormi ja maksuhaldurile esitamise korra kinnitab föderaalne täitevorgan, mis on volitatud teostama maksude ja lõivude alast kontrolli ja järelevalvet. . Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse korralduse nr 2 punkt 2. ММВ-7-3/611@ tuvastati, et sõnum kinnipidamise võimatusest ja maksusummast vastavalt punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik esitatud kinnitatud kujul punkt 1 käesoleva korralduse, st samal kujul, milles teave esitatakse vastavalt punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik(Vorm 2-NDFL).Täitke teade üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta
Vastavalt esitatud 2-NDFL-i sertifikaatide täitmise kord punkt 5 art. 226 Ja punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, varieerub. Siin on funktsioonid, mida peaksite teadma kehtiva 2-NDFL-i sertifikaadi täitmisel punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.| Abijaotis 2-NDFL | Täitmise kord vastavalt artikli punktile 5 tõendi esitamise korral. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik |
| Väli "Tähemärk" | Sisestage number 2 |
| 3. jagu „__% maksumääraga tulumaksuga maksustatav tulu” | Jaotises märgiga “2” sertifikaadi täitmisel. 3 näitab tulu summat, millelt maksuagent maksu kinni ei pea |
| 5. jagu „Tulu ja maksude summad kokku | Punktis 5.1 “Tulu kogusumma” kajastatakse tulude kogusumma maksustamisperioodi tulemuste alusel ilma maksudeta. |
| maksustamisperioodi tulemuste alusel määraga __%" | valitsuse mahaarvamised. See lõik näitab jaotises näidatud sissetulekute kogusummat. 3 sertifikaati. Punktis 5.1 atribuudiga “2” tõendit täites märkige punktis kajastatud tulude kogusumma, millelt maksuagent maksu kinni ei pidanud. 3 sertifikaati. Punktis 5.3 “Arvestatud maksusumma” punktis toodud määras arvutatud maksu kogusumma. 3 maksustamisperioodi tulemuste alusel tõendit. Punktis 5.3 atribuudiga “2” tõendi täitmisel näidatakse arvestatud, kuid kinni pidamata maksu kogusumma. Atribuudiga “2” sertifikaat ei sisalda järgmist: punkt 5.4 «Kinnipeetava maksu summa»; punkt 5.5 „Ülekantud maksusumma“; punkt 5.6 "Maksuagendi poolt ülemäära kinnipeetud maksusumma". Punktis 5.7 “Maksuagendi poolt kinni pidamata maksusumma” näidatakse arvutatud maksusumma, mida maksuagent aruande(maksu)perioodil kinni ei pidanud |
Näide
2014. aasta jaanuarist maini maksis Vostok LLC oma töötajale töötasu 75 000 rubla, millest arvestati, peeti kinni ja kanti üksikisiku tulumaksu eelarvesse 9750 rubla. 2014. aasta juunis sai töötaja mitterahalist tulu 5000 rubla. Organisatsioon arvutas sellelt tulult üksikisiku tulumaksu summas 650 rubla, kuid ei pidanud seda kinni. Töötajale mahaarvamisi ei tehtud. Muid sissetulekuid töötajal 2014. aastal ei olnud.
Millise üksikisiku tulumaksu aruande peab organisatsioon maksuhaldurile esitama?
Vaadeldaval juhul peab organisatsioon genereerima sellele töötajale kaks 2-NDFL sertifikaati: atribuudiga “1” (esitada hiljemalt 01.04.2015) ja atribuudiga “2” (sertifikaat tuleb esitada hiljemalt 02.02.2015).
Jaotises märgiga “2” sertifikaadi täitmisel. 3 näitab sissetuleku suurust 5000 rubla ja paragrahvi punktis 5.3. Tõendi 5 punktis 5.7 kantakse arvestuslik maksusumma - 650 rubla. 5 kajastab maksuagendi poolt kinni pidamata maksusummat - 650 rubla.
Sektsioonis atribuudiga “1” sertifikaadi täitmisel. 3 näitab sissetuleku suurust - 80 000 rubla, jaotises 5.3 - 5.5. Tõendi punktis 5 on märgitud arvestuslik maksusumma - 10 400 rubla, kinnipeetud ja ülekantud maksusumma - 9 750 rubla ning paragrahvi punktis 5.7. 5, sisestatakse maksuagendi poolt kinni pidamata maksusumma, mis võrdub 650 rubla.
Sertifikaatide täitmise näited on toodud lehekülgedel 37 - 38.
Teade üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatusest ja trahvide kuhjumisest
IN Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 22. novembri 2013 kiri nr. BS-4-11/20951 käsitletakse rahaliste tagajärgede tekkimist maksuagendile trahvide kogunemise näol juhul, kui ei esitata teadet üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta.Seega märkisid peamise maksuosakonna spetsialistid, et kui maksuagent on ettenähtud viisil ja tähtaja jooksul teavitanud maksumaksjat ja registreerimiskoha maksuhaldurit kirjalikult füüsilise isiku tulumaksu kinnipidamise võimatusest. seoses konkreetse isiku ja maksusummaga, siis maksuagendilt trahve ei võeta.
Kui maksuagent ei ole kaotanud võimalust töötaja tulult üksikisiku tulumaks kinni pidada, samuti ei ole ta kirjalikult teavitanud maksumaksjat ja oma registreerimise koha maksuhaldurit üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatusest ja maksusumma suurusest. maksu, võib maksuagendilt nõuda trahve vastavalt Art. 75 Vene Föderatsiooni maksuseadustik vastavalt kehtestatud korrale tuleb kohapealse maksurevisjoni tulemuste põhjal otsuse tegemise päeval saata maksumaksjale maksu tasumise nõue vastavalt 2010.a. punkt 2 art. 70 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Sarnane seisukoht on toodud osakonna hilisemas täpsustuses - in 22.08.2014 kiri nr. SA-4-7/16692.
ka sisse kiri nr. SA-4-7/16692 maksuhaldur märkis, et pärast selle maksustamisperioodi lõppu, mil maksuagent maksab üksikisikule tulu, ning maksuagendi kirjalik teade maksumaksjale ja registreerimiskoha maksuhaldurile üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta , määratakse maksu tasumise kohustus eraisikule ja maksuagendi kohustus vastavad maksusummad kinni pidada lõpetatakse.
Pärast maksuagendi teavitamist tuleb maksumaksjal endal maksu tasuda oma registreerimiskohajärgsele maksuhaldurile üksikisiku tuludeklaratsiooni esitamisel.
Vastutus üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta teate esitamata jätmise eest
Vormil 2-NDFL teabe esitamata jätmine (olenemata selle saatmise alusest) kvalifitseeritakse maksuhaldurile maksukontrolliks vajaliku teabe esitamata jätmisena ning vastavalt punkt 1 art. 126 Vene Föderatsiooni maksuseadustik toob kaasa rahatrahvi 200 rubla. iga esitamata dokumendi kohta.Huvitavam teema on antud juhul vastutus märgiga “1” teabe esitamata jätmise eest juhul, kui see teave on juba märgiga “2” esitatud ja muud teavet üksikisiku sissetulekute kohta ei ole. Võttes arvesse 2-NDFL sertifikaadi täitmise korda, dubleerivad antud juhul sertifikaatidel märgitud andmed üksteist.
Probleemi selgemaks mõistmiseks tutvustame artiklis käsitletud olukorda Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri 03.07.2014 nr. 20-15/021334 . Organisatsioon, kes on üksikisiku tulumaksu maksuagent ja kellel ei ole võimalust maksumaksjate kasuks tehtud maksetelt üksikisiku tulumaksu kinni pidada, esitas küsimuse: kas on vaja esitada 2-NDFL-i sertifikaate atribuudiga "1", kui organisatsioon on maksuhaldurile juba esitanud 2 tõendit märgiga “2” ja tõenditel ei ole uusi andmeid?
Pealinna maksuamet vastas: märgiga “2” tõendi esitamine ei vabasta maksuagenti kohustusest esitada tähisega “1” tõend..
Tuleb märkida, et maksuamet ja rahastajad on selles küsimuses vankumatud. Niisiis, rahandusministeerium aastal 29. detsembri 2011. a kiri nr. 03‑04‑06/6-363 viitas sellele artiklis sätestatud maksuagendi kohustused. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 230 määratakse organisatsioonile, olenemata artiklis 2 sätestatud kohustustest. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Seega on organisatsioon täitnud maksu kinnipidamise võimatusest ja maksusummast teatamise kohustuse vastavalt artikli 5 punktile 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 ei vabasta organisatsiooni kohustusest anda teavet üksikisikute tulude kohta lõppenud maksustamisperioodi ja kogunenud, kinnipeetud ja Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi üle kantud maksude summade kohta. artikli 2 punktiga 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230, sealhulgas juhul, kui organisatsioon ei maksa maksumaksjale muud üksikisiku tulumaksuga maksustatavat tulu.
Sellele seisukohale jäävad maksuametnikud ka kohtus kinni. Seega esitavad maksuametnikud vastuseks maksuagentide avaldustele järgmised argumendid:
- Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normid ei näe ette maksuagendi vabastamist kohustusest anda teavet üksikisiku sissetulekute kohta vastavalt maksuseadustikule. punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, kuna need reeglid eeldavad kaht erinevat maksuhalduri teostatava kontrolli alust ( Ukraina föderaalse monopolivastase teenistuse 10. septembri 2014. aasta resolutsioon nr. F09-5625/14);
- maksuagent, esitab järjekorras punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik teave tulumaksu summade kinnipidamise võimatuse kohta, ei täitnud ettenähtut punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik kohustus esitada maksuhaldurile andmed samade isikute tulude ning sellelt tulult kogunenud, kinnipeetud ja ülekantud maksude summade kohta (tõend 2-NDFL märkega “1”) ning seetõttu puudus inspektsioonil võimalus rakendada maksukontrollimeetmeid, kui puudub täielik teave üksikisikute vastaval maksustamisperioodil saadud tulude summade kohta ( Ukraina föderaalse monopolivastase teenistuse 23. mai 2014. aasta resolutsioon nr. F09-2820/14(Edasi - resolutsioon nr. F09-2820/14));
- Funktsioonidega “1” ja “2” 2-NDFL-i sertifikaatide esitamise tähtajad erinevad ( resolutsioon nr. F09-2820/14);
- Maksuagendi kohustused nende tõendite esitamisel on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku erinevates normides ( resolutsioon nr. F09-2820/14);
- Kehtivad õigusaktid ei näe ette maksuagendi vabastamist kohustusest anda teavet üksikisiku sissetulekute kohta vastavalt seadusele. punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik alusel saadetud teate olemasolul punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik (resolutsioon nr. F09-2820/14);
- ette nähtud süüteo tunnused punkt 1 art. 126 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, on formaalne ( resolutsioon nr. F09-2820/14).
Kui tööandjal ei ole 2014. aastal eraisikule makstud tulu puhul võimalust kinni pidada üksikisiku tulumaksu, on tal maksuagendina kohustus sellest maksuametile teatada. Teade vormistatakse tõendi vormis 2-NDFL ja esitatakse maksuametile hiljemalt 02.02.2015. Selle kohustuse eiramine punkt 5 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, toob maksuagendile kaasa erinevaid sanktsioone: alustades trahvide arvestamisest ja lõpetades rahatrahvi arvestamisega vastavalt seadusele. punkt 1 art. 126 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Rahandusministeeriumi ja föderaalse maksuteenistuse hinnangul ei vabasta selle kohustuse täitmine kohustust anda teavet samade isikute kohta vastavalt 2009.a. punkt 2 art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, isegi kui isikul muud sissetulekut pole. Kohtunikel on selles küsimuses aga erinev arvamus.